ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
15.06.2021 N 2401/ІПК/99-00-09-03-02-06 |
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.
У зверненні Товариство просить повідомити:
За яким кодом згідно з УКТ ЗЕД класифікуються рідини, що використовуються в електронних сигаретах.
Чи сплачують акцизний податок за ставкою 5 відсотків суб'єкти господарювання, що здійснюють реалізацію рідин, що використовуються в електронних сигаретах в роздріб?
Який код згідно з УКТ ЗЕД має зазначатись в податкових накладних та/або чеках РРО при реалізації рідин, що використовуються в електронних сигаретах?
Чи є рідиною, що використовується в електронних сигаретах продукція з кодом 20.14.23 згідно ДК 016?
Яким акцизним податком оподатковуються рідини, що використовуються в електронних сигаретах?
Чи зобов'язаний постачальник рідин, що використовуються в електронних сигаретах надавати сертифікат відповідності при здійсненні реалізації та/або зазначати його в накладних на реалізацію іншому суб'єкту господарювання?
Який код згідно з УКТ ЗЕД має зазначатись в сертифікаті відповідності?
До зазначених запитань.
Відповідно до пп. 14.1.564 п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.
Пунктом 215.1 ст. 215 Кодексу встановлено, що до підакцизних товарів віднесено, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах.
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах відносяться до коду згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 і оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 літр (пп. 215.3.31 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).
Відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є об'єктом оподаткування акцизним податком.
Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, (роздрібна торгівля) ставка податку становить 5 відсотків, тоді як на рідини, що використовуються в електронних сигаретах не визначено ставку оподаткування для таких операцій.
Отже, враховуючи зазначене, рідини, що використовуються в електронних сигаретах відносяться до коду згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20, який має зазначатися у РРО та податкових накладних, і оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 літр при реалізації їх виробниками та при імпорті.
Крім цього повідомляємо, що питання по сертифікату відповідності на рідини, що використовуються в електронних сигаретах не відноситься до компетенції Державної податкової служби України.
Поряд з цим інформуємо, що пунктом 528 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.