ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.04.2026 р. N 2386/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення КРЕДИТНОЇ СПІЛКИ [...] (далі - Кредитна спілка) щодо окремих питань оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Ко-декс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно із зверненням Кредитна спілка здійснює господарську діяльність згідно з КВЕД 64.92 (інші види кредитування).
Як повідомляється, для цілей ведення господарської діяльності Кредитної спілки виникла необхідність у використанні автомобіля, у зв'язку з чим розг-лядається можливість укладення договору оренди автомобіля з фізичною особою - підприємцем, який одночасно є директором Кредитної спілки.
Враховуючи викладене вище, у зверненні Кредитної спілки поставлено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:
1. Якщо голова правління Кредитної спілки як фізична особа - підприємець передає в оренду автомобіль такій Кредитній спілці та договір оренди перед-бачатиме, що орендодавець самостійно здійснює відповідне технічне обслу-говування, страхування, забезпечує заправку автомобіля пальним, чи можуть витрати на оренду автомобіля за таких умов визнаватися господарськими та включатися до витрат Кредитної спілки?
2. Відповідно до Закону України від 14 липня 2023 року N 3254-IX "Про кре-дитні спілки" (зі змінами) та внутрішніх документів рішення щодо такої угоди приймається органом управління (наглядовою радою / правлінням) Кредитної спілки із зазначенням конфлікту інтересів та погодженням умов договору. З огляду на те, що директор Кредитної спілки є стороною договору як орендодавець, чи може договір оренди бути підписаний головою наглядової ради або іншим уповноваженим членом органу управління на підставі відпо-відного протоколу, і чи буде це правомірним?
3. Чи є необхідність у додаткових документах для підтвердження викорис-тання автомобіля у господарській діяльності (накази, службові завдання, звіти про виїзди)?
4. Чи існують податкові ризики у випадку оренди автомобіля у фізичної особи - підприємця, який одночасно є директором Кредитної спілки, за умови дотримання наведених процедур?
Щодо запитань 1 - 4
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встанов-лено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.
Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, викорис-товуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).
Зауважимо, що оскільки відповідно до пп. 19-1.1.28 п. 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань подат-кового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання вчинення та оформлення правочинів суб'єк-тів господарювання не належать до компетенції ДПС та регулюються норма-ми цивільного законодавства, іншого законодавства у відповідній сфері дія-льності.
Водночас згідно з частиною першою ст. 2 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) учасниками цивільних відносин є фізичні особи та юридичні особи.
Питання найму (оренди) майна регулюються главою 58 ЦКУ.
При цьому відповідно до ст. 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймода-вець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та ко-ристування за плату на певний строк.
Законом можуть бути передбачені особливості укладення та виконання дого-вору найму (оренди).
Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств
За даними інформаційних систем ДПС, Кредитна спілка є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з ви-значенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звіт-ності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток, як вста-новлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгал-терського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом похо-дження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (при-бутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або між-народних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповід-ними положеннями Кодексу.
Кодексом не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток підприємств фінансового результату до оподаткування за операці-ями з резидентами з отримання в оренду майна (у вигляді автомобіля згідно зі зверненням) за плату з метою здійснення господарської діяльності.
Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фі-нансового результату до оподаткування та відповідно об'єкта оподаткування цим податком відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звіт-ності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського об-ліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в держав-ному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами).
Тож питання порядку бухгалтерського обліку підприємством операцій із отримання в оренду майна (у вигляді автомобіля згідно зі зверненням) за плату з метою здійснення господарської діяльності та їх документального підтвердження належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Щодо оподаткування доходу фізичної особи - підприємця
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприє-мця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матері-альній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкоду-вання, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фі-зичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження ко-штів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) фо-рмі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Відповідно до пп. 2 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звіль-няються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу.
При цьому ст. 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника подат-ку, зокрема, дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу (пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.
Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, ви-значеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п. 177.1 ст. 177 Кодексу).
Згідно з п. 177.8 ст. 177 Кодексу під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, на-дано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності.
Таким чином, юридична особа при нарахуванні (виплаті) доходів фізичній особі - підприємцю звільняється від утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету з таких доходів, за умови, що зазначені доходи отримуються фізичною особою - підприємцем в межах його господарської діяльності та надано копію документу, що підтверджує його державну реєст-рацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності, а також у разі необхідності витягу з реєстру платників єдиного податку.
Разом з тим юридична особа (управитель) виконує функцію податкового аге-нта в частині нарахування, утримання та перерахування до бюджету військо-вого збору з доходу фізичної особи - підприємця, а також відображення вка-заного доходу у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаче-ного) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок).
Форма податкового Розрахунку і Порядок заповнення та подання податкови-ми агентами податкового Розрахунку (далі - Порядок) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4 (зі змінами).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу "157".
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консу-льтацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
