ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 23.04.2026 р. N 2359/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення та в доповнення до індивідуальної податкової консультації (...), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні Товариство є юридичною особою - платником податку на додану вартість на загальній системі оподаткування. Товариство уклало два договори з постачальниками - фізичними особами - підприємцями - нерезидентами.
Один постачальник - нерезидент зареєстрований у Республіці Польща (PKD 73.20.Z "Дослідження ринку та громадської думки", PKD 73.11.Z "Діяльність рекламних агентств", що включають в себе маркетинговий консалтинг, прямий маркетинг та вивчення потенціалу ринку, попиту і споживчих звичок для збільшення продажів і впровадження нових товарів, включаючи статистичний аналіз отриманих результатів та інші). Предметом договору є надання комплексу маркетингових послуг, що включає дослідження і аналіз ринку, формування та реалізації стратегії просування продукції (робіт, послуг), стимулювання збуту, організації заходів, спрямованих на розширення клієнтської бази, участю у виставках та інших подіях.
Другий постачальник - нерезидент зареєстрований у Австрії, ліцензія якого дозволяє виконувати наступні роботи: розробка фірмового стилю, логотипів; дизайн друкованих матеріалів, брошур, упаковки, рекламних плакатів, оголошень; дизайн каталогів, зовнішньої реклами, банерів, мультимедіа та вебдизайн. Предметом договору є надання комплексу послуг з розробки дизайну упаковки та етикетки, підтримка макетів в актуальному стані, додрукарський контроль файлів.
При цьому фізичні особи - нерезиденти не зареєстровані платниками ПДВ в Україні. Оплата здійснюватиметься в іноземній валюті.
У зв'язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Товариство виходить з того, що дохід (...) за послуги (коди PKD 73.20.Z, 73.11.Z, 70.20.Z), які фактично надаються виключно на території Республіки Польща та ЄС без будь-якого зв'язку з господарською діяльністю на митній або юрисдикційній території України, не є "доходом з джерелом походження з України" у розумінні пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу - незалежно від того, що платником є резидент України. Просив підтвердити правильність цього розуміння.
2. Товариство виходить з того, що за відсутності у нерезидента постійної бази (постійного представництва) в Україні - що прямо встановлено в індивідуальної податкової консультації (...) як підстава для звільнення від оподаткування в Україні за ст. 14 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі - Конвенція) - відповідний дохід нерезидента одночасно не є "доходом з джерелом походження з України" у розумінні пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу, оскільки діяльність, що породжує цей дохід, повністю провадиться за межами України. Просив підтвердити правильність цього розуміння.
3. Товариство виходить з того, що у нього як юридичної особи - резидента України відсутній обов'язок виконувати функції податкового агента щодо податку на доходи фізичних осіб (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу, п. 170.10 ст. 170 Кодексу) стосовно виплат JDG за послуги, надані за межами України, оскільки такі виплати не є "доходом з джерелом походження з України" та/або звільнені від оподаткування в Україні відповідно до ст. 14 Конвенції та висновків індивідуальної податкової консультації (...). Просив підтвердити правильність цього розуміння.
4. Товариство виходить з того, що за відсутності об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб у нього також відсутній обов'язок нараховувати, утримувати та сплачувати військовий збір із зазначених виплат, оскільки об'єкт оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу) визначається через доходи за ст. 163 Кодексу, які у даному випадку відсутні. Просив підтвердити правильність цього розуміння.
5. Товариство просить підтвердити, що перелік документів достатній для підтвердження п. 1,2,3,4: виписка з CEIDG щодо реєстрації (...) у Республіці Польща (з перекладом); сертифікат резидентності (certyfikat rezydenсji) - підтвердження польського резидентства; копія договору про надання послуг; копії актів виконаних робіт із зазначенням місця надання послуг (Польща / ЄС).
Щодо першого - п'ятого питань
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).
Об'єктом оподаткування фізичної особи - нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу).
Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді, зокрема:
заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору (пп. "є" пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Звертаємо увагу, що положення пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поширюються не тільки на дохід, отриманий від будь-якої діяльності на території України, а перш за все стосується усіх видів доходів, отриманих нерезидентами з території України, які включають також і доходи від будь-якої діяльності на території України. Зазначена норма Кодексу чітко містить слова "у тому числі", а не виключно від діяльності на території України.
Оскільки нерезидент має взаємовідносини з юридичною особою - резидентом України, тобто джерелом виплати є резидент України, то дохід який виплачується юридичною особою - резидентом України буде вважатися у розумінні Кодексу для нерезидента "доходом з джерелом його походження з України", незалежно від того, що послуги надаються дистанційно.
Відповідно до пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).
Згідно з пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.
Відповідно до пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу є платниками військового збору.
Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відс. від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Разом з тим, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 Кодексу).
Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі - Конвенція Польщі), яка є чинною в українсько-польських податкових відносинах з 11.03.94, застосовуються "до осіб, які є резидентами одної або обох Договірних Держав" (ст. 1 Конвенції Польщі).
Відповідно до п. 3 ст. 2 Конвенції Польщі податками, на які поширюється Конвенція, в Україні є, зокрема, "прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства", у Польщі - "прибутковий податок з фізичних осіб".
"Ця Конвенція застосовується також до будь-яких ідентичних або подібних по суті податків, які стягуються одною з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, в доповнення до або замість існуючих податків цієї Договірної Держави" (п. 4 ст. 2 Конвенції Польщі).
Положення Конвенції між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України від 16 грудня 2020 року N 1099-IX, який набрав чинності 25.06.2021 (далі - Конвенція Австрії)) застосовується до "осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав" (ст. 1 Конвенції Австрії).
Відповідно до п. 1 ст. 2 (Податки, на які поширюється Конвенція) Конвенції Австрії "ця Конвенція застосовується до податків на доходи і на майно, що стягуються від імені Договірної Держави або її політико-адміністративних підрозділів, або місцевих органів влади, незалежно від способу їх стягнення".
Існуючими податками, на які поширюється Конвенція Австрії, зокрема в Україні, є податок на прибуток підприємств і податок на доходи фізичних осіб (п. 2 ст. 2 Конвенції Австрії).
Враховуючи викладене та зважаючи на положення зазначених Конвенцій, їх дія поширюється в Україні на податок на доходи фізичних осіб.
Норми Конвенцій не поширюються на жодний збір, встановлений Кодексом, у тому числі і військовий збір.
Таким чином, військовий збір має самостійний характер і не підпадає під дію міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, а отже сплачується у загальному порядку, визначеному п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу без урахування положень зазначених Конвенцій.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності нормами законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
