ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| N 10-214/10-2307 від 15.06.94 м.Київ |
Збірник запитань-відповідей з окремих питань оподаткування особистих доходів фізичних осіб
( Із змінами, внесеними згідно з Листом Головної державної податкової інспекції N 14-113/10-3709 від 09.09.94 )
1. Підприємство купує у громадян товарно-матеріальні цінності (цукор, паливно-мастильні матеріали) за однобічними актами закупівлі, в яких не вказуються паспортні дані продавця. Чи стягується з підприємства прибутковий податок та пеня?
Відповідно до ст.20 Декрету "Про прибутковий податок з громадян" неутримані, утримані не повністю або несвоєчасно, а також не перераховані до бюджету суми податку, що підлягають сплаті, стягуються у безспірному порядку податковими органами з підприємств, установ і організацій, що виплачували доходи громадянам, за рахунок власних коштів цих підприємств, крім того за неподання до податкових органів за місцем проживання цих громадян довідки за ф.N 2 відповідно до статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" службові особи підприємств, установ та організацій притягаються податковими органами до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу в розмірі трьох мінімальних місячних заробітних плат, а за ті ж дії, вчинені повторно протягом року, - в розмірі п'яти мінімальних місячних заробітних плат.
2. Підприємці подають до податкових інспекцій як документи, що підтверджують витрати, акти закупівлі, угоди та договори купівлі-продажу без зазначення в них паспортних даних та юридичної адреси продавця. Чи можна податковим інспекціям на підставі таких документів виключати витрати?
Ні, оскільки дані таких угод не можуть бути перевірені.
3. Підприємство безготівково перераховує ресторану кошти на харчування своїх працівників. Замість цього ресторан на цю суму видає працівникам продукти харчування. Чи оподатковуються такі суми?
Такі суми підлягають оподаткуванню. Не оподатковуються лише суми, які підприємства спрямовують на здешевлення харчування своїх працівників у підприємствах харчування, що перебувають на їх балансі.
4. Автомобіль знаходиться на балансі підприємства, а оформлений у ДАІ на приватну особу - працівника цього підприємства. Чи включається вартість автомобіля до оподатковуваного доходу цього працівника?
Така реєстрація є протизаконною, оскільки згідно з чинним законодавством автомобіль не може одночасно мати двох власників (юридичну та фізичну особи). Придбання за рахунок коштів підприємства атомобіля та оформлення його у власність працівника є наданням додаткових матеріальних благ цьому працівнику за рахунок коштів підприємства, тому згідно ст.8 Декрету "Про прибутковий податок з громадян" вартість автомобіля підлягає оподаткуванню у складі оподатковуваного доходу цього працівника у тому місяці, коли автомобіль зареєстровано на його ім'я.
( Дію пункту 5 зупинено згідно з Листом Головної державної податкової інспекції N 14-113/10-3709 від 09.09.94 )
5. Як оподатковувати вартість навчання, яка сплачується підприємствами, за:
а) своїх працівників, яких направлено на навчання у зв'язку з виробничою необхідністю (курси підвіщення кваліфікації, навчання у середніх спеціальних і вищих навчальних закладах);
б) громадян, які не мають на даному підприємстві основного місця роботи;
в) працівників, які за власним бажанням навчаються у різних учбових закладах, на курсах тощо;
г) плата за проходження (здачу) мінімуму за новими правилами дорожнього руху.
а) не оподатковується лише за оплату курсів підвищення кваліфікації;
б) оподатковується за ставкою 20 відсотків;
в) оподатковується у складі сукупного оподатковуваного доходу працівників того місяця, коли проводиться перерахування сум на навчання;
г) те ж, що і по пункту "в". Виняток складають випадки, коли у штаті підприємства є посада водія і гроші сплачуються саме за того працівника, який її займає.
6. Як оподатковувати доходи громадян України, одержувані ними від заготівельних організацій за здавання березового соку, лісових ягід, грибів, лікарських рослин?
Підприємства, які виплачують такі доходи, направляють до податкових інспекцій за місцем проживання громадян відомості за ф.N 2. Податкові інспекції провадять оподаткування таких громадян відповідно до розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" та листа ГДПІ України від 14.04.93 року N 36-31.
7. Чи підлягає оподаткуванню доход, який фізична особа отримала від колективного сільського господарства за умовами договору про відгодівлю худоби (птиці, кролів та ін.)?
Оскільки зазначена худоба (птиця, кролі та ін.) вирощується в особистому підсобному господарстві, доходи, одержані громадянами від цієї діяльності, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу.
8. Як оподатковувати доходи фермерів та членів селянських (фермерських) господарств?
Згідно із Законом України від 20 грудня 1991 року "Про селянське (фермерське) господарство" із змінами, внесеними до нього Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про селянське (фермерське) господарство" від 22 червня 1993 року, ці господарства після їх реєстрації набувають статус юридичної особи, тому оподаткування прибутку (доходу) цих господарств здійснюється у порядку, встановленому законодавством для сільськогосподарських підприємств. У тому разі, коли членам цього господарства нараховується заробітна плата, прибутковий податок з виплачуваних сум утримується на загальних підставах.
9. Як оподатковуються у складі сукупного річного оподатковуваного доходу дивіденди, одержувані громадянами - засновниками і учасниками підприємств за акціями та внаслідок розподілу прибутку (доходу)?
При проведенні розрахунків прибуткового податку по сукупному оподатковуваному доходу за рік суми одержаних дивідендів враховуються у складі сукупного оподатковуваного річного доходу платника для визначення і надання належних йому пільг.
ПРИКЛАД: За даними поданої чорнобильцем ІІ категорії декларації за 1993 рік його річний сукупний оподатковуваний доход за місцем основної роботи становив 4506700 крб. (в тому числі за грудень - 1010000 крб.). Крім того, він отримав у грудні 1993 року 1900500 крб. дивідендів не за місцем основної роботи, з яких було утримано 285075 крб. прибуткового податку за ставкою 15%. За 4-й період 1993 року перерахунок прибуткового податку провадиться таким чином:
1. Визначається сума сукупного оподатковуваного доходу за 4-й період: 1010000 + 1900500 = 2910500 крб.
2. Сукупний оподатковуваний доход зменшується на розмір 10 неоподатковуваних мінімумів заробітної плати, тобто не оподатковується 1200000 крб., які складаються з 1010000 крб. заробітної плати і 190000 крб. - частки дивідендів (1010000 + + 190000 = 1200000 ).
3. Сума дивідендів, яка залишається після надання пільг, тобто 1710000 крб., оподатковується за ставкою 15%. Прибутковий податок з цієї суми становить 256500 крб.
4. У 4-му періоді з цього платника було утримано 285075 крб. прибуткового податку, а по перерахунку слід утримати 256500 крб. До повернення за 4-й період йому належить 28575 крб. (285075 - - 256500 ) прибуткового податку.
10. Як провадиться остаточний річний перерахунок податку громадянам, які працювали на підземних роботах і, крім того, отримували протягом року доходи з інших джерел не за місцем основної роботи?
Визначається сукупний оподатковуваний доход. З нього виключаються доходи, які одержані за місцем основної роботи і підлягають пільговому оподаткуванню. Решта доходу оподатковується за прогресивною шкалою.
ПРИКЛАД: За 4-й період 1993 року шахтар за місцем основної роботи отримав 3,2 млн.крб. заробітної плати. З них було утримано 308000 крб. прибуткового податку за ставкою 10%. Крім того, у грудні він не за місцем основної роботи отримав 1,7 млн.крб., з яких було утримано 340 тис.крб. податку за ставкою 20%. Усього утримано прибуткового податку 648000 крб.
Перерахунок у податковій інспекції за цей період по сукупному оподатковуваному доходу 4900000 крб. (3200000 + 1700000 крб.) провадиться таким чином:
(3200000 - 120000) х 10% = 308000 крб.
400000 х 30% = 120000 крб.
1200000 х 40% = 480000 крб.
100000 х 60% = 60000 крб.
Усього прибутковий податок по перерахунку становить 968000 крб. З платника за 4-й період слід доутримати 320000 крб. (968000 - 648000) прибуткового податку.
11. Як провести кінцевий перерахунок податку колгоспнику, який у 1993 році отримав які-небудь доходи не за основним місцем роботи?
На загальних підставах.
12. Чи підлягає оподаткуванню прибутковим податком різниця між державною закупівельною ціною або собівартістю продукції та ціною за якою сільськогосподарськи підприємства продають її своїм чи колишним працівникам?
Куплена працівниками сільськогосподарських підприємств сільгосппродукція та продукція її переробки, а також різниця між державною закупівельною ціною чи собівартістю продукції і ціною, за якою підприємства своїм чи колишнім працівникам оподаткуванню прибутковим податком не підлягає.
13. Чи оподатковуються доходи фізичних осіб від реалізації продукції, одержаної в рахунок оплати праці, зокрема, за пільговими цінами (цукор)?
До сукупного оподатковуваного доходу громадян - працівників сільськогосподарських підприємств не включаються суми, одержані від реалізації продукції, отриманої та купленої в рахунок оплати праці, державним хлібоприймальним та зернопереробним підприємством Мінсільгосппроду України.
Доходи зазначених громадян, одержані ними від продажу натуральної продукції іншим підприємствам, організаціям, зокрема, Укоопспілці, включаються до складу їх оподатковуваного доходу у вигляді різниці між реалізаційною ціною та ціною, за якою вони були включені для оподаткування заробітної плати, в разі отримання цієї продукції у вигляді натуральної оплати праці, чи ціною, сплаченою працівниками за викуплену ними продукцію в рахунок оплати праці.
Про суми виплат громадянам, які мають постійне місце проживання в Україні, від продажу підприємствам, установам, організаціям і фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності зазначеної продукції надсилається довідка ф. N 2 податковим інспекціям за місцем проживання громадян.
14. Чи звільняються від оподаткування суми дивідендів за акціями та внаслідок розподілу прибутку, які спрямовуються у джерела їх нарахування та виплати на придбання нових акцій?
Так, звільняються, незалежно від місця отримання дивідендів (за місцем основної чи не за місцем основної роботи)
15. Громадяни, на яких поширюється пільгове оподаткування згідно з ст.6 Декрету "Про прибутковий податок з громадян" за основним місцем роботи отримують ще і дивіденди. Чи слід при утриманні прибуткового податку з сукупного місячного доходу (при проведенні остаточних річних перерахунків) поширювати розмір пільг на суму дивідендів?
На дивіденди згідно з п.7.4 Інструкції "Про прибутковий податок з громадян" (приклад 1) пільги поширюються тільки при проведенні річного перерахунку.
16. Чи надаються пільги по прибутковому податку громадянам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" щодо доходів, одержаних не за місцем основної роботи, в тому числі по сумах дивідендів?
Статтею 23 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" передбачено, що сукупний оподатковуваний доход зазначених громадян зменшується до 15 неоподатковуваних мінімумів. Статтею 6 Декрету "Про прибутковий податок з громадян" передбачено, що зменшення оподатковуваного доходу при утриманні прибуткового податку провадиться тільки за місцем основної роботи.
Тому пільгове оподаткування не застосовується до суми дивідендів та інших доходів, які отримані вказаними громадянами не за місцем основної роботи, але при проведенні перерахунку за сукупним річним оподатковуваним доходом цим громадянам будуть надані всі належні їм пільги.
17. Чи повинна нараховуватися пеня по прибутковому податку в тих випадках, коли з причин нестачі коштів на рахунку підприємство одержує кошти лише на заробітну плату, а прибутковий податок не перераховує?
Якщо провадиться виплата заробітної плати, то прибутковий податок повинен бути утриманий і перерахований до бюджету, тому що суми нарахованої заробітної плати включають і прибутковий податок. Порядок перерахування податку до бюджету передбачено статтею 10 Декрету "Про прибутковий податок з громадян", за порушення якого нараховується пеня.
18. Чи поширюються статті 16 та 25 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" на порядок і строки перерахування підприємствами, установами та організаціями прибуткового податку до бюджету та на стягнення донарахованих перевірками сум податків?
До платежів прибуткового податку з особистих доходів працівників підприємств, установ та організацій статті 16 та 25 Закону "Про Державний бюджет України на 1994 рік" не поширюється, оскільки ці статті стосуються платежів з тих податків, за якими встановлено обов'язкове подання державним податковим інспекціям податкових декларацій.
19. Чи поширюється п.3 ст.11 Закону України "Про систему оподаткування" щодо стягнення до бюджету 10% належних до сплати сум податків (платежів) за неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податків (платежів) на платежі підприємств з прибуткового податку з доходів громадян?
Ні, не поширюється (з тих же причин, що і у запитанні N 18).
20. При проведенні річних перерахунків бухгалтери на підприємствах виправляють порушення в утриманні прибуткового податку, які виникли протягом року. Чи слід нараховувати пеню на недоутримані протягом року, але правильно враховані при річному перерахунку суми податку?
Так. Податкова інспекція при встановленні таких випадків при проведенні перевірок на суми податку, які були утримані несвоєчасно і з цієї причини не були перераховані до бюджету, нараховує пеню на загальних підставах по момент перерахування податку.
21. Чи слід нараховувати пеню у випадках, коли заробітна плата виплачується продукцією виробництва цього підприємства і платіжне повідомлення на сплату податку подано до установи банку вчасно, але податок до бюджету не надійшов з причин відсутності коштів на рахунку підприємства?
Згідно із статтею 9 Закону України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про систему оподаткування" платники податків та інших обов'язкових платежів зобов'язані сплачувати належні суми податків та інших обов'язкових платежів в установлені законодавством терміни незважаючи на форми оплати праці, тому у таких випадках слід нараховувати пеню в установленому порядку.
22. Підприємства провадять виплати сум на відрядження в валюті понад встановлені законодавством норми. Чи застосовується ставка 50% до сум валюти, яка залишається у працівників після проведення по підзвітних сумах?
Ні. Ця ставка застосовується тільки до заробітної плати і прирівняних до неї виплат, які відповідно до Декрету "Про систему валютного ругулювання і валютного контролю" провадяться юридичними особами-нерезидентами.
23. Якщо громадяни здають внайм квартири (інше майно) за валюту, то чи зменшується при оподаткуванні отриманого від цього доходу ставка прибуткового податку на 50 відсотків?
Прибутковий податок з доходу у валюті зменшується на 50% тільки у разі, коли квартира (інше майно) здається юридичній чи фізичній особі, яка є нерезидентом.
24. Як оподатковуються суми матеріальної допомоги, які виплачуються не за місцем основної роботи?
Не підлягає оподаткуванню сума матеріальної допомоги в розмірі 12 неоподатковуваних мінімумів доходу на рік незалежно від джерела виплати. При цьому до податкових інспекцій за місцем постійного проживання громадян надсилаються відомості за ф.N 2 про виплачені суми, а по закінченні року провадиться перерахунок за сукупним річним доходом.
25. Чи потрібно громадянам щороку поновлювати довідки, необхідні для надання пільг на дітей віком до 16 років, передбачені ст.6 Декрету?
Інструкцією "Про прибутковий податок з громадян" передбачено подання копій свідоцтв про народження дітей, а не довідок. Поновлювати ці копії щорічно не потрібно. Довідки з основної роботи одного з подружжя слід поновлювати щорічно до виплати їм заробітної плати за першу половину січня.
26. Які міри відповідальності слід застосовувати до службових осіб підприємств, де своєчасно не проведені або не проведені річні перерахунки податку по доходах працівників?
Згідно з пп.10 ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" підприємства зобов'язані повідомити податкові інспекції про проведені перерахунки прибуткового податку за сукупним річним доходом працівників за встановленою формою. У випадках, коли підприємства не зробили річних перерахунків прибуткового податку, вони відповідно не повідомили або несвоєчасно повідомили про це податкові інспекції, за що службові особи цих підприємств, винні в даному порушенні, притягаються до адмінвідповідальності у вигляді штрафу в розмірі трьох, а при повторному порушенні - п'яти мінімальних заробітних плат.
27. Чи включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян при розподілі майна підприємств вартість цього майна, яка за заявами громадян направляється до статутного фонду чи на приватизацію даного підприємства?
У разі приватизації прибутковий податок не утримується. (п.8.2 Інструкції "Про прибутковий податок з громадян").
28. Чи оподатковується доход автора винаходу від продажу патенту на цей винахід?
Ні, тому що за реєстрацію та нотаріальне посвідчення винаходу автором сплачується держмито, а згідно з п."е" ст.5 Декрету доходи, отримані від реалізації майна, що належить громадянам за правом власності, за нотаріальне посвідчення якого було сплачено держмито, не підлягають оподаткуванню.
29. При продажі громадянами акцій, які були придбані за власні кошти, чи слід оподатковувати різницю між ціною придбання і ціною продажу акції?
Курсова різниця підлягає оподаткуванню прибутковим податком.
30. Чи оподатковуються одноразові грошові виплати, що провадяться за рішенням трудових колективів громадянам, які виходять на пенсію за віком, як це передбачено ст.15 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку"?
У громадян, що йдуть на пенсію за віком, від оподаткування прибутковим податком звільняються згадані суми, які виплачені, починаючи з 20.01.94 року, тобто з моменту опублікування вказаного Закону ("Урядовий кур'єр" N 11-12 від 20.01.94 р.).
31. Виключаються чи ні з валового доходу громадян-підприємців витрати на рекламу?
Ні. Згідно з додатком N 7 до Інструції "Про прибутковий податок з громадян" такі витрати не включаються до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів від підприємницької діяльності.
32. Чи обов'язково повинні зберігатися у справах підприємців документи, що підтверджують його витрати?
У справах підприємців не повинні зберігатися документи, що пов'язані із здійсненням їх підприємницької діяльності. Ці документи підприємці зобов'язані пред'являти на вимогу податкового інспектора для перевірки.
33. Як приймати витрати при проведенні перерахунків підприємцю, якщо підприємець займається торговельно-посередницькою діяльністю і подає до податкової інспекції документи, що підтверджують деякі витрати, пов'язані із здійсненням діяльності (придбання касового апарата, оренда офісу, сплата відсотків банку за кредит тощо), але не підтверджує інші витрати, наприклад, придбання товарів?
При проведенні розрахунків податку таким підприємцям не слід виключати з валового доходу витрати, які не підтверджені документально (в тому числі і перелічені в запитанні).
34. Які документи є підставою для виключення з оподатковуваного доходу підприємців сум, які спрямовуються ними на реконструкцію та розширення свого виробництва?
Підставами є вказані у декларації платника дані та документи, що підтверджують спрямованість витрат саме на зазначені цілі.
35. Чи можна застосовувати норми витрат, передбачені додатком N 6, до окремих товарів, придбання яких не підтверджено документами, якщо витрати по решті товарів підприємець документально підтвердив?
Ні. Застосовувати слід або норму витрат, або підтверджені витрати за вибором самого підприємця.
36. Які документи служать підставою для виключення сум витрат на відрядження для підприємців, які займаються торговельно-посередницькою діяльністю, наданням послуг тощо?
Підставами є ті ж самі документи, що і на підприємствах (згідно з Інструкцією "Про службові відрядження").
37. Чи слід виключати з валового доходу підприємця витрати, які підтверджені документами, складеними іноземною мовою?
Такі документи є підставою для виключення витрат лише у разі, коли підприємець додає засвідчений належним чином переклад цього документа.
38. Чи слід застосовувати норми витрат (додаток N 6 до Інструкції "Про прибутковий податок з громадян") у випадках, коли підприємець - фізична особа виготовляє вироби чи виконує будівельні або ремонтні роботи з матеріалу замовника?
Ні. Норми застосовуються тільки при наявності фактичних матеріальних витрат.
39. Якщо громадянин продає на ринку товари, які йому були видані за місцем основної роботи замість грошової оплати праці, чи повинен сплачувати податок на промисел? У разі коли він здійснює таких продаж більше 4-х разів на рік, чи повинен він реєструватися як підприємець? Чи застосовуються до таких громадян штрафні санкції і які?
В таких випадках при перевірці податковий інспектор повинен установити скільки таких товарів і по який ціні продає громадянин, про що складається відповідна довідка, яка в подальшому перевіряється на підприємстві, де працює зазначений громадянин. У разі, коли вартість товару, що продається, перевищує ціну, за якою її ви дало підприємство, різниця підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
40. Громадянин України більше 183 днів у календарному році перебуває за межами України. Чи повинен він подати до податкової інспекції за місцем проживання деклараіцю про сукупний річний доход?
Ні. Якщо громадянин України документально підтверджує свою відсутність на території України більш 183 днів у році, і не має доходів з джерел в Україні він не зобов'язаний подавати декларацію про сукупний річний доход.
41. Премію за січень, лютий, березень 1994 р. підприємство нарахувало і виплатило працівникам у квітні ц.р. Як оподатковувати виплачену суму: з розподілом по місяцях чи у сукупності з доходом квітня місяця?
Оподаткуванню підлягає весь сукупний доход, отриманий у квітні, тобто розподіл сум премій не провадиться.
| Перший заступник начальника Заступник начальника | О.І.Шитря В.А.Мороз |