ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 24.04.2025 р. N 2279/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування. У своїй діяльності платник веде книгу обліку доходів та витрат.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Якщо, наприклад, сьогодні фізична особа - підприємець продала 1 пляшку горілки, то сьогодні вона може поставити у витрати всю суму прибуткової накладної на цю горілку (це 40 пляшок) чи тільки собівартість однієї пляшки, а це тільки частина цієї накладної (з посиланням на реквізити цієї накладної)?
2. Чи може платник заповнювати графу 6 по факту оплати таких накладних, якщо такі повністю пов'язані із провадженням діяльності? Чи потрібно платнику заповнювати дану графу по факту доходу за продаж такого товару і вписувати у витрати лише собівартість?
Щодо питань першого, другого
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.
Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Враховуючи те, що виручкою фізичної особи - підприємця вважається дохід, отриманий у грошовій та негрошовій формі, то датою при формуванні загального оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження коштів на банківський рахунок або у касу.
Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначено п. 177.4 ст. 177 Кодексу, зокрема витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (пп. 177.4.1 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).
Відповідно до п. 177.10 ст. 177 Кодексу фізичні особи - підприємці на загальній системі оподаткування зобов'язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Наказом Міністерства фінансів України від 13 травня 2021 року N 261 затверджений Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Порядок).
На підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід / понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати (п. 1 розділу I Порядку).
Відповідно до п. 2 розділу I Порядку облік доходів і витрат ведеться в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі засобами електронного кабінету у порядку, встановленому законодавством.
Згідно з п. 1 розділу II Порядку самозайняті особи заносять до типової форми відомості, за якими здійснюється облік доходів і витрат.
Підпунктом 3 п. 1 розділу II Порядку встановлено, що у графі 2 типової форми відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок, у касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
У графі 6 типової форми відображається вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані/використані у виробництві продукції, товарів (наданні робіт, послуг), або для використання під час провадження незалежної професійної діяльності (абзац 2 пп. 6 п. 1 розділу II Порядку). Отже, у графі 6 типової форми зазначається вартість (собівартість) реалізованих товарів.
Враховуючи вищевикладене, фізична особа - підприємець за підсумком дня у графі 2 "Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності" типової форми зазначає отриманий дохід та одночасно у графі 6 "Витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані/використані у виробництві продукції, товарів (наданні робіт, послуг), або для використання під час провадження незалежної професійної діяльності" суму витрат, яка може бути безпосередньо віднесена до конкретного об'єкта витрат.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.