ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 24.04.2025 р. N 2277/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ [...] (далі - ТОВ) щодо періоду відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами) (далі - Декларація) зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за результатами документальної перевірки та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, відповідно до наказу ГУ ДПС у м. [...] було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ, за результатами якої, зокрема, було визначено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за звітний період три квартали 2019 року. За наслідками розгляду справи судами першої та апеляційної інстанції зазначений висновок було визнано помилковим, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. [...] скасовано.
Однак, зазначені судові рішення було скасовано постановою Верховного Суду, а справу скеровано на новий розгляд.
За наслідками повторного розгляду справи судами першої та апеляційної інстанції прийнято рішення про скасування податкового повідомлення-рішення, крім суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування.
На підставі зазначеної перевірки ГУ ДПС у м. [...] складено податкове повідомлення-рішення щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, яке отримано ТОВ 02.04.2025 р.
Водночас, на підставі наказу ГУ ДПС у м. [...] у серпні-вересні 2024 року було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ за період з 01.10.2019 по 30.06.2024.
Враховуючи викладене, ТОВ просить надати роз'яснення з наступного питання:
за який податковий період у податковій декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ має відобразити зменшення від'ємного значення згідно з податковим повідомленням-рішенням?
Відповідно до абзаців першого та другого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).
Об'єктом оподаткування податком на прибуток згідно з положеннями абзацу першого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Для податку на прибуток підприємств податковими (звітними) періодами, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком (п. 137.4 ст. 137 Кодексу).
Контролюючі органи визначені пп. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 Кодексу, мають право проводити перевірку правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 20.1.44 п. 20.1 ст. 20 Кодексу).
У разі, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать, зокрема, про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, передбачених Кодексом або іншим законодавством (пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Кодексу).
У разі якщо за результатами документальної перевірки зменшено суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за минулі звітні (податкові) роки, що перевірялись, приймаються податкові повідомлення-рішення форми "П".
Якщо за результатами документальної перевірки зменшені суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за минулі звітні (податкові) роки, то виправлення фінансового результату до оподаткування за звітній період, що був охоплений перевіркою, не здійснюється, а від'ємне значення підлягає коригуванню платником податків у показниках поданої(их) Декларації(ій) та відповідному(их) додатку(ах) до Декларації за звітний(і) (податковий(і)) період(и), наступний(і) за періодом, який перевірений контролюючим органом. Під час виправлення від'ємного значення, яке вплинуло на показники Декларацій декількох звітних (податкових) періодів, наступних за періодом, що перевірявся, необхідно дотримуватись хронологічної послідовності врахування від'ємного значення.
Порядок внесення змін до податкової звітності у разі самостійного виявлення платником податків допущених помилок регулюється у ст. 50 Кодексу.
При цьому коригування/уточнення фінансового результату до оподаткування за попередній звітний період, що був охоплений перевіркою, не здійснюється.
Зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
Виправлення від'ємного значення здійснюється платником податків у показниках Декларації в наступному звітному (податковому) періоді шляхом зазначення виправленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у рядку 3.2.4 Додатка РІ до Декларації, з відображенням зменшення на суму від'ємного значення, визначеного у податковому повідомленні-рішенні ГУ ДПС у м. [...] від 20.03.2025 N [...] у Декларації за 2019 рік та наступні звітні (податкові) періоди, що не охоплені документальною перевіркою за результатами якої прийнято податкове повідомлення-рішення, яке у подальшому оскаржувалось в судовому порядку.
При цьому разом з Декларацією подається доповнення до неї, передбачене п. 46.4 ст. 46 Кодексу, складене за довільною формою, з поясненнями складових для розрахунку відповідних показників декларації та із зазначенням суми донарахованого за результатами документальної перевірки податку на прибуток (основної суми податку) за звітний (податковий) період поточного року, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці Декларації.
Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу XX Кодексу у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 цього Кодексу, та пені.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).