Щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства

стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в

межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що здійснює виробництво тютюнових виробів згідно з ліцензією N ___ від ___, та звертається із проханням

надати роз'яснення з питань визначення строку сплати суми податку на тютюновмісні виробів для електричного нагрівання вітчизняного

виробництва (ТВЕН).

Товариство запитує:

У який строк виробником повинні бути сплачені суми акцизного податку на тютюновмісні вироби для електричного нагрівання

вітчизняного виробництва?

Щодо зазначеного питання.

Відповідно до пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Кодексу суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов'язання із сплати

акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм Кодексу, виробниками тютюнових виробів

сплачуються до бюджету протягом п'ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на

день подання податкової декларації. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку

сплачується виробникам тютюнових виробів до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.

Відповідно до п. 221.2 ст. 221 Кодексу, якщо на тютюнові вироби встановлено одночасно адвалорна та специфічна ставки, при визначенні

податкового зобов'язання (на сигарети, цигарки, сигарили) одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за

встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального

акцизного податкового зобов'язання.

Якщо на тютюнові вироби, зокрема на тютюновмісні вироби для електричного нагрівання застосовується специфічна ставка, то

відповідно до п. 214.4 ст. 214 Кодексу, базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару

(продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

На тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) встановлено лише специфічну ставку акцизного податку.

Відповідно до ст. 17 Підрозділу 5 Розділу ХХ ПЕРЕХІДНІ ПОЛОЖЕННЯ, тимчасово, з 1 січня 2021 року до 31 грудня 2021 року включно,

встановлено ставки акцизного податку, зокрема на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, які класифікуються за кодом

товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2403 99 90 10 опис товару "Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою

підігрівача з електронним управлінням" оподатковуються акцизним податком за ставкою 1456,33 гривень за 1000 штук.

Таким чином, визначення суми акцизного податку, яка має бути сплачена з вироблених тютюновмісних виробів для електричного

нагрівання (ТВЕН) здійснюється за специфічною ставкою без урахування мінімального акцизного податкового зобов'язання, та яка

сплачується протягом 15 робочих днів після отримання марок акцизного податку.

Пунктом 528 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому

завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на

території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II

Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися

виключно платником податків, якому надано таку консультацію.