Щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ обсягів постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпеченн

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ обсягів постачання товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у березні 2025 року склало та зареєструвало в ЄРПН податкову накладну на операцію з вивезення за межі митної території України окремого виду товару (олії) в обсязі 2 000 тон, а також оформлено періодичну митну декларацію. У цьому ж місяці Товариство оформило додаткову митну декларацію, відповідно до якої експортовано 600 тон окремого виду товару (олії). Іншу частину вказаного товару (1400 тон) заплановано експортувати у квітні 2025 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Як відобразити вказані операції у податковій декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди березень 2025 року та квітень 2025 року?

2. На підставі яких документів вказані операції необхідно відобразити у податковій декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди березень 2025 року та в якому обсязі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до частини другої статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі – Закон № 959), тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону № 959.

Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9-35 розділу ХХІ "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України.

Абзацом п’ятим пункту 9-35 розділу ХХІ "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язкового вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеною за такою операцією у порядку, встановленому пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19-2 Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

У податковій накладній, що складається за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів:

може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД;

одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах.

Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН (підпункт 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).

Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, складається та підлягає реєстрації в ЄРПН:

а) у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників – виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;

б) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування – після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, зазначених в абзаці першому підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу,

не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до підпункту "в" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу;

в) у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом "б"

пункту 193.1 статті 193 Кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (підпункт 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).

Правила складання податкової накладної регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до підпункту 97.5 статті 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу (пункт 9 розділу ІІІ Порядку

№ 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 та 2

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (якщо, наприклад, вивезення товарів здійснюється на підставі додаткових декларацій, що подаються до періодичної митної декларації), відображаються у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення кожної такої додаткової декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, на підставі даних таких додаткових декларацій, а не податкової накладної, заповнивши

рядки 2.3.1 або 2.3.2 або 2.3.3 (залежно від ставки оподаткування).

Дані РК_РЕЗ_2, складеного з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації, у податковій декларації з ПДВ не відображаються, оскільки показники, відображені у податкових деклараціях з ПДВ за операціями з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів на підставі додаткових декларацій, що засвідчують факт перетинання митного кордону України таких товарів, вже відповідають показникам митної декларації за такими операціями.

Отже, з огляду з наведеної у зверненні ситуації, Товариство зобов’язане у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період березень 2025 року у рядку 2.3.2 "операції, що оподатковуються за основною ставкою" задекларувати операцію з експорту олії в обсязі 600 тис. кг, а в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період квітень 2025 – 1400 тис. кілограм.

Щодо питання 2

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2. Заповнення реквізитів про дату та номер митної декларації, яка зазначається у РК_РЕЗ_2 здійснюється з урахуванням інформації про тип декларації, на підставі якої було здійснено декларування окремих видів товарів (окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку).

Так, у разі здійснення митного оформлення окремих видів товарів на підставі:

окремої митної декларації, заповненої у звичайному порядку, – у полі "митна декларація" РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої митної декларації, заповненої у звичайному порядку (з літерним кодом АА);

окремої періодичної або спрощеної митної декларації, – у полі "митна декларація" РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої окремої періодичної або спрощеної митної декларації (з літерним кодом РР або СД відповідно).

Рядки 7.2.2, 7.2.3 податкової декларації з ПДВ (залежно від ставки оподаткування) заповнюються виключно у разі приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 Кодексу. При цьому у

рядках 7.2.2, 7.2.3 колонка А податкової декларації з ПДВ не заповнюється (заповнюється лише колонка Б), оскільки у вказаному випадку коригування обсягу операцій не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованого ПДВ.

Водночас інформуємо, що з урахуванням вимог підпункту 8 пункту 3

розділу V Порядку № 21 при заповненні рядків 7.2.2, 7.2.3 розділу I "Податкові зобов’язання" податкової декларації з ПДВ обов’язковим є подання додатка 1 до податкової декларації з ПДВ із заповненням даних про таке коригування в

таблиці 1.3 вказаного додатка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).