Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
Від 11.04.2025 1955/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
чи проставляється відмітка ознаки товару "власна сільськогосподарська продукція" у графі 3.2.2 податкової накладної (у тому числі податкової накладної, складеної на операції, до яких застосовано режим експортного забезпечення) у випадку здійснення операцій з постачання на митній території України та вивезення за межі митної території України олії соняшникової рафінованої (код товару 1512 19 90 10 згідно з УКТ ЗЕД):
1) виробленої на власних виробничих потужностях із сировини (олії соняшникової нерафінованої (код товару 1512 11 91 00), придбаної у контрагента?
2) виробленої на давальницьких умовах (передана для переробки іншому суб’єкту господарювання) із сировини (олії соняшникової нерафінованої (код товару 1512 11 91 00), придбаної у контрагента?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" – "л" пункту 201.1 статті 201 Кодексу.
Підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.33-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, у графі 3.2.2 проставляється позначка "Х".
Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.33-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Під окремими видами товарів розуміються товари, визначені частиною другою статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі – Закон № 959), а саме товари, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпаку або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД.
Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.
Отже тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, починаючи з 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної позначка "Х" проставляється у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 19-2 Закону № 959, до яких застосовуватиметься режим експортного забезпечення, які є його власною сільськогосподарською продукцією.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
Відповідно до статті 11 Закону України від 02 грудня 1997 року
№ 671 "Про торгово-промислові палати в Україні" Торгово-промислова палата України проводить на замовлення, зокрема українських підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів і визначає їх вартість, а тому з питання віднесення олії соняшникової рафінованої, яка була придбана у контрагента як не рафінована та в подальшому перероблена на рафіновану на власних виробничих потужностях або на давальницьких умовах, пропонуємо звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).