Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
Від 11.04.2025 1954/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо визначення податкових різниць і практичного застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (далі – Перелік) з метою визначення податкових різниць, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 внесені зміни у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977", які призводять до неоднозначного, на його думку, застосування вимог п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.
Практична необхідність отримання податкової консультації полягає у необхідності чіткого розуміння порядку застосування Переліку і, відповідно, правильної ідентифікації операцій, які визнаються контрольованими, згідно зі ст. 39 Кодексу.
У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Чи застосовуються до господарських операцій, що здійснюються з нерезидентами впродовж 2025 року, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до Переліку в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, податкові різниці передбачені п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?
2. Яка редакція постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня
2017 року № 1045 "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977" береться до уваги при визначенні господарських операцій, що здійснюються впродовж 2025 року з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій) перелічених у такій редакції?
Щодо питань 1, 2.
Умовами п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу визначено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), зокрема придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.
Підпунктом 2 п. 7 розділу І Закону України від 18 червня 2024 року
№ 3813-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства" (далі – Закон № 3813) змінено критерії, визначені п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, які враховує Кабінет Міністрів України під час визначення переліку держав (територій) для цілей п.п. "в" п.п. 9.2.1.1 цього підпункту, та відповідно п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу викладено у новій редакції.
Зокрема, абзацом шостим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу передбачено, що у разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються
з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. У разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.
Втім, п. 1 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 визначено, зокрема що, пункт 7 розділу І Закону № 3813 набирає чинності
з 1 січня 2025 року.
Підпунктом 2 п. 4 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 Кабінету Міністрів України доручено забезпечити затвердження до 1 січня 2025 року переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу в редакції Закону № 3813 з метою його використання з 1 січня звітного 2025 року.
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 внесені зміни у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977".
Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня
2024 року № 1505 встановлено, що ця постанова набирає чинності з 1 січня
2025 року, але не раніше дня її опублікування.
Опубліковано постанову Кабінету Міністрів України від 27 грудня
2024 року № 1505 в Урядовому кур’єрі від 01.01.2025 № 1.
Зважаючи на зазначене, починаючи з 01.01.2025 року платник податків для цілей п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та п.п. "в" п.п. 39.2.1.1 п.п. 9.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу має використовувати Перелік, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505.
Аналогічне роз’яснення розміщене на вебсайті Міністерства фінансів України за посиланням:
https://mof.gov.ua/uk/news/minfin_vazhlivi_aspekti_zastosuvannia_onovlenogo_pereliku_derzhav_dlia_tsilei_transfertnogo_tsinoutvorennia-5006.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).