Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту щодо компютерного програмування та консультування щодо компютерної техніки

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту щодо комп'ютерного програмування та консультування щодо комп'ютерної техніки та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір постачати замовнику - юридичній особі нерезиденту окремі послуги, які стосуються питань розробки, налаштування, модифікації, консультування, технічної підтримки, тестування веб-сайтів та програмних додатків для рекрутингових та маркетингових процесів, консультаційні послуги з питань щодо операційних систем і програмного забезпечення, послуги з технічної експертизи, тощо.

Товариством отримано лист від державного підприємства "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем" (ДП "НДІ "Система"), в якому, за інформацією Товариства вказано, що послуги, стосовно яких Товариством було надано запит до ДП "НДІ "Система", відносяться до послуг за наступними кодами класифікаційних угрупувань за ДК 016:2010:

62.1 Послуги щодо комп'ютерного програмування;

62.2 Послуги щодо консультування стосовно комп'ютерної техніки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу 1 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. При цьому інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктом 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно із підпунктом "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема:

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Враховуючи викладене, для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання послуг за кодом класифікаційних угрупувань за ДК 016:2010 "62.01 Послуги щодо комп'ютерного програмування" відповідно до пункту 186.4 статті 186 Кодексу є місце реєстрації їх постачальника. Операції з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню податком у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Правомірність віднесення послуг за кодом класифікаційних угрупувань за ДК 016:2010 "62.02 Послуги щодо консультування стосовно комп'ютерної техніки" до категорії, визначеної підпунктом "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, - "надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг фу сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем", може бути оцінена лише за умови аналізу фактично наданих послуг, що на даний час неможливо, оскільки, як зазначено у зверненні, Товариство не здійснює їх надання, а лише декларує наявність наміру їх постачання.

Статтею 36 розділу І ПКУ встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.