ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 13.12.2019 N 1877/6/99-00-07-03-02-15/ІПК |
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Згідно з інформацією наведеною в запиті, предметом контракту, укладеного Представництвом з Державним агентством автомобільних доріг України (далі - Укравтодор), є виконання робіт з капітального ремонту доріг за рахунок кредитних коштів Європейського банку реконструкції та розвитку (далі - ЄБРР) та Європейського інвестиційного банку (далі - ЄІБ).
Згідно з умовами контракту Укравтодор перераховує на рахунок Представництва кошти для проведення подальших розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податків, зокрема, з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташовано на митній території України.
Згідно із пунктом 187.9 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь- який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Таким чином, у разі, якщо під час виконання робіт передбачається їх поетапне здавання, то податкові зобов'язання з ПДВ визначаються відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ за правилом першої події.
В такому випадку, або на дату отримання авансового платежу, або на дату складання відповідного документа про здачу робіт, в залежності від того, яка дата настане раніше, платник податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В той же час норми ПКУ не визначають терміну "поетапна здача робіт".
