Щодо здійснення діяльності фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства під час здійснення діяльності фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку та в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи у своєму зверненні повідомив, що надає послуги населенню та здає в оренду або експлуатацію власне чи орендоване нерухоме майно. Також на сьогодні розглядає можливість переходу з третьої групи платника єдиного податку на другу групу платника єдиного податку.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи надавати в оренду нерухоме майно іноземцю, який перебуває на території України на законних підставах?

чи впливає на оподаткування той факт, що в період дії договору оренди, укладеного з іноземцем, який перебуває на території України на законних підставах, він більшу частину часу перебуватиме за межами території України?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Поняття "населення" у розумінні пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не є специфічним, а використовується у загальному значенні.

При цьому "населення" - це сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни даної держави, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством (з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції).

Відповідно до пп. 291.5.7 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп фізичні та юридичні особи - нерезиденти.

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, має право надавати послуги виключно платникам єдиного податку (фізичним особам - підприємцям та юридичним особам - резидентам) та/або населенню (фізичним особам, в тому числі іноземним громадянам, які перебувають у межах юрисдикції України).

Разом з тим фізична особа - підприємець - платник єдиного податку може надавати послуги нерезидентам (фізичним особам - нерезидентам, які не знаходяться в юрисдикції України, та юридичним особам - нерезидентам) за умови переходу фізичної особи - підприємця на сплату єдиного податку, встановленого для третьої групи платників єдиного податку, або на сплату інших податків і зборів.

'...'