ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 03.04.2025 р. N 1805/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства зі стопроцентним іноземним капіталом (далі - Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Підприємство поінформувало, що є власником нежитлового приміщення (далі - Об'єкт), розташованого у багатоквартирному будинку (далі - Будинок) у м. [...] Будинок розташований на земельній ділянці (далі - Ділянка), яка відповідно до даних Витягу з Державного земельного кадастру від [...] (копія Витягу надана) перебуває на праві постійного користування в ОСББ [...] (далі - ОСББ).
У зверненні повідомляється, що відповідно до листа ОСББ від 12.02.2025 (копія надана) Підприємство як власник Об'єкту свої зобов'язання в частині дотримання платного користування Ділянкою реалізовує через оплату внесків на адресу ОСББ на утримання Будинку та прибудинкової території.
Підприємство, посилаючись на чинне законодавство, просить надати роз'яснення, чи вважається воно платником земельного податку за Ділянку як власник Об'єкту в розумінні ст. 269 Кодексу.
Землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, є платниками земельного податку (пп. 269.1.1.2 пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу).
Пунктом 286.1 ст. 286 Кодексу встановлено, що підставою для нарахування земельного податку є зокрема, дані Державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно тощо.
Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).
Відповідно до п. 6 ст. 1 Закону України "Про особливості здійснення права власності у багатоквартирному будинку" від 14 травня 2015 року N 417-VIII (зі змінами) та частини другої ст. 382 Цивільного кодексу України (далі - Цивільний кодекс) усі власники квартир та нежитлових приміщень у Будинку є співвласниками на праві спільної сумісної власності спільного майна Будинку. Спільним майном Будинку є серед іншого право на Ділянку, на якій розташований Будинок та його прибудинкова територія, у разі виконання державної реєстрації такого права.
Частинами першою та другою ст. 42 Земельного кодексу України визначено, що земельні ділянки, на яких розташовані багатоквартирні будинки, а також належні до них будівлі, споруди та прибудинкові території державної або комунальної власності, надаються в постійне користування підприємствам, установам і організаціям, які здійснюють управління цими будинками. Земельні ділянки, на яких розташовані багатоквартирні будинки, а також належні до них будівлі, споруди та прибудинкова територія, що перебувають у спільній сумісній власності власників квартир та нежитлових приміщень у будинку, передаються безоплатно у власність або в постійне користування співвласникам багатоквартирного будинку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Отже, податковий обов'язок з обчислення, декларування та сплати земельного податку виникає в ОСББ як землекористувача Ділянки з дня виникнення права постійного користування нею.
Підприємство як власник Об'єкту свої зобов'язання в частині дотримання принципу платного використання землі має реалізовувати в межах Цивільного кодексу через ОСББ, у користуванні якого знаходиться Ділянка.
Разом з цим, у листі ОСББ зазначено, що земельний податок входить в компенсацію витрат на утримання Будинку та прибудинкової території згідно з кошторисом витрат на утримання Будинку та прибудинкової території.
Враховуючи викладене, Підприємство не є платником земельного податку у розумінні ст. 269 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.