ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 03.04.2025 р. N 1803/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо отримання статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Господарство у своєму зверненні повідомило, що у 2024 році на земельних ділянках Господарства обставини непереборної сили (гроза, град, шквальний вітер) призвели до пошкодження врожаю лохини на 24 відсотки. Оскільки врожай був застрахований, страхова компанія виплатила частину страхового відшкодування згідно з договором страхування. Проте дана виплата зменшила частку сільськогосподарського товаровиробництва, яка в результаті обставин непереборної сили склала - 60,53 відсотків.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань: чи може Господарство отримати статус платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, враховуючи, що Господарство подало всі документи, а саме як доповнення до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи:
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік;
- доповнення до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;
- рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили у Господарства та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин за 2024 рік;
- сертифікат торгово-промислової палати.
Щодо зазначеного питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються главою 1 розділу XIV Податкового кодексу України (далі - Кодексу).
Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до ст. 298 Кодексу. Норма пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Зокрема, відповідно до абзацу першого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.
Відповідно до абзацу другого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу встановлено, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків, у зв'язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податків для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.
При цьому згідно з пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу для цілей, визначених, зокрема, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 28.02.2025 N 376 (далі - Наказ N 376), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за N 380/43786. Наказ N 376 може застосовуватися при справлянні єдиного податку четвертої групи на відповідних територіях.
Згідно Наказу N 376 території Івано-Франківської області не включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.
Разом з тим частка сільськогосподарського товаровиробництва Господарства за 2024 рік складає менше 75 відсотків. Такі обставини можуть бути розцінені як порушення норм вимог пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 з урахуванням пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX Кодексу.
Водночас підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи здійснюється за результатами камеральної перевірки. В рамках такої перевірки контролюючі органи вивчають документи подані платником для підтвердження статусу відповідно до ст. 298 Кодексу з врахуванням вимог абзацу другого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________