Щодо відображення в податковій звітності з податку на прибуток операцій по оплаті за роботи, виконані під час перебування на спрощеній системі оподаткування

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо відображення в податковій звітності з податку на прибуток операцій по оплаті за роботи, виконані під час перебування на спрощеній системі оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах повноважень повідомляє.

За інформацією, наданою платником, ТОВ до 01.10.2020 р. перебувало на спрощеній системі оподаткування, а з 01.10.2020 р. - є платником податку на прибуток на загальних підставах.

Так як зазначено у зверненні, дохід за 2020 рік платника не перевищує сорок мільйонів гривень, ТОВ було прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування.

Під час перебування на спрощеній системі оподаткування ТОВ були виконані роботи, а під час перебування на загальній системі оподаткування отримало грошові кошти за виконані в попередніх періодах роботи.

Дебіторська заборгованість за виконані роботи у платника виникла під час перебування на спрощеній системі оподаткування.

У платника виникло питання стосовно відображення в податковій звітності з податку на прибуток операцій по оплаті за роботи, виконані під час перебування на спрощеній системі оподаткування в разі, якщо платником прийнято рішення про незастосування податкових різниць.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Враховуючи зазначене, кошти, які платник податків отримав у період сплати інших податків і зборів після добровільної відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, не підлягають оподаткуванню єдиним податком.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Враховуючи вимоги пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу).

Із прийняттям Закону України від 16.01.2020 р. N 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" з Податкового кодексу України пп. 140.5.12 п. 140.5 ст. 140 виключено та натомість доповнено пунктом 41 підрозділ 4 розділу ХХ.

Так, згідно з п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування. Положення цього підпункту не поширюються на платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи.

Таким чином, платник податку на прибуток, який з 01.10.2020 р. перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування і прийняв рішення про незастосування коригувальних різниць, визначених відповідно до положень розділу III Кодексу (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму коштів, отриманих на загальній системі оподаткування за роботи, виконані під час його перебування на спрощеній системі оподаткування.

Різниця, на яку збільшується фінансовий результат, а саме: "сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу)" відображається в рядку 4.1.5.1 Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. N 897(із змінами і доповненнями), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 р. за N 1415/27860.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).