Щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку на третій групі, від продажу рухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку на третій групі, від продажу рухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі, та повідомляє таке.

У зверненні зазначено, що заявник є платником єдиного податку на третій групі зі ставкою 590, має види діяльності КВЕД 45,11 - "Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами", КВЕД 45.19 - "торгівля іншими автотранспортними засобами" та просить роз'яснити чи необхідно сплачувати податок на додану вартість, якщо дохід у звітному періоді (календарному році) перевищив 1 000 000 гривень за продаж автотранспортних засобів.

Відповідно до підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 ПКУ доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою доходи, зокрема від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Отже, доходи, отримані фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку від продажу рухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності, оподатковуються відповідно до вимог розділу IV ПКУ.

Слід зазначити, що згідно з підпунктом 3 підпункту 291.5.3 пункту 291.5 статті 215 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, зокрема фізичні особи - підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, перрі (без додання спирту) та столових вин).

До підакцизних товарів належать, зокрема автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів (пункт 215.1 статті 215 ПКУ).

Отже, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп фізичні особи - підприємці, які здійснюють діяльність з продажу підакцизних товарів, зокрема автомобілів, призначених для перевезення 10 осіб і більше (автобусів).

Додатково повідомляємо, що статтею 297 ПКУ, зокрема, визначено, що платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту п. 293.3 ст. 293 ПКУ, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої груп (п. 181.1 ст. 181 ПКУ).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.