ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.03.2026 р. N 1622/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платником податків у зверненні зазначено, що Філія зареєстрована в Міністерстві юстиції України 19 серпня 2022 року відповідно до рішення N [...], без права юридичної особи.
За своїм статусом Філія є окремим підрозділом (відокремленим підрозділом). організації, яка належним чином створена за законодавством Німеччини (надалі - "Материнська компанія" або "[...]"), не є самостійною юридичною особою, та не є постійним (комерційним) представництвом в Україні, має розрахункові рахунки в банку типу "Н".
Філія (неприбуткової благодійної організації в Німеччині) реалізує в Україні програму підтримки та допомоги населенню, яке постраждало від повномасштабного нападу російської федерації, у вигляді надання гуманітарної благодійної допомоги (благодійної діяльності), зокрема у вигляді виплат, надані товарів/робіт/послуг або оплаті для реципієнтів товарів/робіт/послуг, як благодійної допомоги їм. Підтримка відбувається за рахунок коштів європейських благодійних фондів, платників податків та уряду Німеччини. Фінансування діяльності Філії проводиться виключно (фінансування Філії виключно за рахунок (коштами) Материнської компанії).
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи буде включатись до загального місячного оподатковуваного доходу фізичних осіб (платників податків, які вказані у пп. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) та оподатковуватись податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, сума наданої благодійної допомоги в грошовій формі та/або вартість наданих або оплачених для неї товарів/робіт/послуг, якщо така допомога була надана міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка зазначена у переліку Кабінету Міністрів України (Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги)?
2. Якщо, так (такий дохід не включається до оподатковуваного), то чи зобов'язана Філія заповнювати та подавати по таким фізичним особам Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) до податкових органів, якщо дохід не оподатковується і дохід виплачений нерезидентом, який має на території України зареєстровану Філію (не комерційну, не постійне представництво)? Чи буде Філія в такому випадку податковим агентом фізичних осіб для яких допомога грошова була надана з банківського рахунку Філії (відкритого на території України в українському банку) та/або оплачена коштами з такого рахунку Філії? Чи буде Філія в такому випадку податковим агентом фізичних осіб для яких допомога грошова була надана з банківського (нерезидента), відкритого закордоном України в іноземному банку?
3. Якщо ні (такий дохід включається до оподатковуваного), то чи буде Філія податковим агентом фізичних осіб для яких допомога грошова була надана з банківського рахунку Філії (відкритого на території України в українському банку) та/або оплачена коштами з такого рахунку Філії? Чи буде Філія в такому випадку податковим агентом фізичних осіб для яких допомога грошова була надана з банківського (нерезидента), відкритого закордоном України в іноземному банку?
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа · резидент.
Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, оподаткування яких здійснюється відповідно до п. 170.11 ст. 170 Кодексу.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема, сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь:
фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція (за винятком територій, на яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження), та/або вимушено покинули місце проживання у зв'язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;
фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв'язку з тимчасовою окупацією території України, визначеної Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;
фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв'язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв'язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку (пп. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2015 року N 397 "Деякі питання діяльності міжнародних благодійних організацій, їх філій та представництв", установлено, що міжнародні благодійні організації, їх філії та представництва, які надають благодійну допомогу фізичним особам, переліченим у пп. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зазначаються у Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги.
Ведення Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги забезпечує Міністерство соціальної політики України відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики України, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 17 червня 2015 року N 423, зі змінами.
Єдиний реєстр отримувачів гуманітарної допомоги є загальнодоступним на офіційному вебпорталі Міністерства соціальної політики України (https://www.msp.gov.ua) за посиланням: Головна / Нормативна база / Нормативні акти / Гуманітарна допомога / Інші / Єдиний реєстр отримувачів гуманітарної допомоги.
Крім того, відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Разом з цим, оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, згідно з пп. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, визначених цим підпунктом.
Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу встановлено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Згідно з п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
При цьому податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену в пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Згідно з пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім фізичних осіб - підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий податковий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі - Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, зі змінами.
Порядок заповнення показників Додатка 4 ДФ до Розрахунку, визначений п. 4 розділу IV Порядку.
Таким чином, якщо дохід у вигляді цільової благодійної допомоги виплачений (наданий) міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка внесена до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, на користь фізичної особи, яка зазначена у пп. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
При цьому Філія виконує функції податкового агента лише в частині відображення зазначеного доходу у Додатку 4ДФ до Розрахунку, незалежно від того, що вказані доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
Разом з цим, якщо зазначена у зверненні благодійна допомога надається міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка не внесена до вказаного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, то сума такої допомоги включається до доходу фізичної особи як іноземний дохід з відповідним оподаткуванням. При цьому обов'язку щодо нарахування, сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету та подання Розрахунку у Філії та Материнської компанії не виникає.
Згідно з пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з таких доходів.
При цьому, особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (пп. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
