ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 24.03.2025 р. N 1593/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю (далі - Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Підприємство поінформувало, що має на праві власності та користування (на умовах договорів оренди землі) земельні ділянки, що розташовані по всій території України (далі - Ділянки).
Підприємство, посилаючись на пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 Кодексу, запитує: 1) чи може річна сума платежу перевищувати максимальний розмір орендної плати, а саме 12 відсотків нормативної грошової оцінки (далі - Оцінка), отриманої у поточному році у встановленому порядку; 2) яка Оцінка застосовується для обчислення податкових зобов'язань з Плати (зазначена у витягу із технічної документації про Оцінку, отриманого у поточному році (далі - Витяг), або визначена у договорі оренди землі, укладеного не в поточному році (далі - Договір)).
Оскільки до звернення не додано копій документів (Витяг, Договір), що не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність обставин, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації, то Підприємству надається роз'яснення загальних норм податкового законодавства.
Договірні відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України "Про оренду землі", крім розміру орендної плати, який визначається у Договорі з урахуванням граничних величин, передбачених Кодексом для Плати.
Щодо питання 1
Розмір орендної Плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території (пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Кодексу), не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 Кодексу) та може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 Кодексу, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах (пп. 288.5.3 п. 288.5 ст. 288 Кодексу).
Оскільки підставою для нарахування орендної плати є договір оренди такої земельної ділянки (пп. 288.1, 288.5 ст. 288 Кодексу), то Підприємство для обчислення податкових зобов'язань з Плати має застосовувати розмір (ставку) Плати, який встановлений умовами Договору.
Щодо питання 2
Порядок обчислення плати за землю передбачає, що для визначення бази оподаткування платник при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подає витяг про розмір Оцінки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження органом місцевого самоврядування технічної документації про нову Оцінку (п. 286.2 ст. 286 Кодексу та ст. 23 Закону України "Про оцінку земель").
Оскільки пунктом 4 постанови Кабінет Міністрів України від 03.11.2021 N 1147 "Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок" визначено, що технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки, тому якщо на дату звернення органом місцевого самоврядування не приймалося рішення про затвердження нової Оцінки, Підприємство для декларування податкових зобов'язань з Плати має застосовувати Оцінку, яка є чинною на дату звернення, з урахуванням вимог абзацу п'ятого пункту 289.2 статті 289 Кодексу щодо застосування кумулятивного коефіцієнта індексації (у тому числі коефіцієнта індексації за 2024 рік).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію
____________