ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.03.2026 р. N 1587/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що відповідно до Порядку надання одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.06.2022 N 738 "Деякі питання надання грантів" (далі - Порядок N 738), зі змінами, джерелом фінансування такої допомоги є кошти Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі - Фонд).
Оскільки зазначена допомога є цільовою виплатою за рахунок коштів Фонду, виникає необхідність підтвердження правильності її кодування.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Яку ознаку доходу необхідно зазначити у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок), що надаватиметься Фондом для фізичних осіб - отримувачів одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу?
Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.
Порядок N 738 визначає умови, критерії та механізм надання одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу (далі - допомога) (п. 1 Порядку N 738).
Метою надання допомоги є підтримка безперервності забезпечення суб'єктами мікропідприємництва або малого підприємництва населення базовими товарами та/або послугами під час відключень електроенергії, збереження найманих працівників та робочих місць, підтримка стабільної господарської діяльності та надходжень податків і єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), профілактика безробіття, зменшення втрат суб'єктів господарювання, пов'язаних з простоями (п. 2 Порядку N 738).
Джерелом фінансування надання допомоги є кошти Фонду за напрямом видатків "Мікрогранти та гранти на створення або розвиток власного бізнесу, виробництв переробної промисловості з метою сприяння зайнятості населення" (абзац перший п. 3 Порядку N 738).
Розпорядником коштів Фонду, що спрямовуються на надання допомоги відповідно до Порядку, є Державний центр зайнятості (абзац другий п. 3 Порядку N 738).
Отримувачами допомоги є фізичні особи - громадяни України, зареєстровані у встановленому законом порядку як фізичні особи - підприємці, які належать до суб'єктів мікропідприємництва або малого підприємництва у значенні, наведеному в Законі України "Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об'єднань юридичних осіб" від 09 січня 2025 року N 4196-IX, крім суб'єктів господарювання державного та комунального секторів економіки (далі - отримувачі) (п. 4 Порядку N 738).
Пунктом 6 Порядку N 738 встановлено, що допомога надається отримувачам одноразово на придбання/оренду/лізинг обладнання, матеріалів та супутніх послуг, а саме:
генераторних установок та їх складових;
акумуляторних батарей та систем накопичення енергії;
інверторів, зарядних пристроїв, зарядних станцій;
сонячних панелей (фотоелектричних модулів) та супутніх елементів;
стабілізаторів напруги, пристроїв захисту та комутації;
кабельно-провідникової продукції, елементів підключення, комплекту монтажу та підключення (за потреби для введення обладнання в експлуатацію);
палива для роботи генераторів та/або іншого енергообладнання;
послуг з електропостачання (комунальні послуги);
послуг з встановлення енергообладнання;
послуг з ремонту енергообладнання.
Надання допомоги здійснюється Державним центром зайнятості в межах обсягу коштів, передбачених у бюджеті Фонду на поточний бюджетний період з окремого рахунка 3554 "Рахунки державних цільових фондів", відкритого в Казначействі для обслуговування коштів Фонду (далі - рахунок Фонду), через АТ "Ощадбанк" (далі - уповноважений банк) відповідно до договору про взаємодію між уповноваженим банком та Державним центром зайнятості (п. 7 Порядку N 738).
Пунктом 8 Порядку N 738 встановлено, що виплата допомоги отримувачам здійснюється через уповноважений банк шляхом перерахування коштів на поточний рахунок отримувача, до якого емітовано електронний платіжний засіб "Дія.Картка" (далі - поточний рахунок отримувача).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку - є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Крім того, до складу доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (пп. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).
Враховуючи вищезазначене, суми коштів цільового призначення у вигляді мікрогранту, які надаються платнику податку за Постановою N 738, не оподатковуються єдиним податком та не включаються до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку і не відображаються у податковій декларації платника єдиного податку, але при цьому такі доходи оподатковуються за загальними правилами встановленими Кодексом для платників податку - фізичних осіб.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.
Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Так відповідно до абзацу першого пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України "Про соціальні послуги".
Відповідно до пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу (пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Отже, якщо мікрогрант надається на умовах, визначених актами Кабінету Міністрів України, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.
При цьому Фонд як юридична особа зобов'язаний виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.
Разом з тим пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу встановлено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами - підприємцями, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, зі змінами та доповненнями, затверджено форму Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі - Порядок).
Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку у графі 6 "Ознака доходу" вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" Додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.
Так, Фонд при нарахуванні (виплаті) фізичним особам одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу відображає такі суми у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу "128", без утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Разом з тим, суми державної допомоги, які отримує фізична особа - підприємець з бюджетів та Фондів відповідно до Порядку N 738 відображаються податковим агентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку за ознакою доходу "157".
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.03.2026 р. N 1586/ІПК/20-40-24-07-06
Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що отримує дохід як фізична особа - підприємець на спрощеній системі оподаткування. У листопаді 2025 року на рахунок фізичної особи надійшла грошова допомога від міжнародної благодійної організації (її філії) "Людина в біді".
Дана виплата є цільовою грошовою допомогою (грантом) для підтримки постраждалих від збройної агресії та реалізується за підтримки міжнародних донорів.
На момент подання заявки на отримання благодійної допомоги та проходження відбору (оцінки відповідності критеріям програми), район проживання платника був включений до Переліку територій, на яких велися бойові дії [...].
На момент фактичного зарахування коштів на рахунок платника статус зони бойових дій для даного району було скасовано.
Таким чином, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Чи поширюється пільга, передбачена підпунктом 165.1.56 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, на таку виплату, якщо право на її отримання було підтверджено в період перебування території в зоні бойових дій, хоча фактична виплата відбулася після зміни статусу території і чи підлягає отримана сума допомоги від організації "Людина в біді" оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?
Чи виникає у платника обов'язок подавати річну декларацію про майновий стан і доходи за результатами отримання такої допомоги?
Щодо першого та другого питань
Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року N 5073-VI "Про благодійну діяльність та благодійні організації" (далі - Закон N 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.
Так, відповідно до пунктів 2 та 5 частини першої статті 1 Закону N 5073 благодійна діяльність - це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом N 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара; благодійником є дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пунктом 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу);
іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (підпункт 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу).
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено статтею 165 Кодексу, зокрема, сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь, зокрема:
фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв'язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв'язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку (підпункт 165.1.56 пункту 165.1 статті 165 Кодексу).
При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2015 року N 397 "Деякі питання діяльності міжнародних благодійних організацій, їх філій та представництв", установлено, що міжнародні благодійні організації, їх філії та представництва, які надають благодійну допомогу фізичним особам, переліченим у підпункті 165.1.56 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, зазначаються у Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги.
Ведення Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги забезпечує Міністерство соціальної політики, сім'ї та єдності України (Мінсоцполітики) відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики, сім'ї та єдності України (Мінсоцполітики), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 21 липня 2025 року N 904 (зі змінами).
Єдиний реєстр отримувачів гуманітарної допомоги є загальнодоступним на офіційному вебпорталі Мінсоцполітики (https://www.msp.gov.ua).
Підпунктом 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, підпунктах 3 і 4 пункту 170.131 статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Таким чином, якщо дохід у вигляді цільової благодійної допомоги виплачується (надається) міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка внесена до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, на користь фізичної особи, яка зазначена у підпункті 165.1.56 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків незалежно від дати фактичного отримання такої допомоги.
Разом з тим, якщо зазначена благодійна допомога надається міжнародною благодійною організацією, яка не внесена до вказаного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, то сума такої допомоги включається до доходу фізичної особи як іноземний дохід з відповідним оподаткуванням.
Так, оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу, згідно з підпунктом 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім випадків, визначених підпунктами "а", "б", "в" та "г" підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу.
Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено статтею 168 Кодексу та підпунктом 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Так, згідно з підпунктом 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з таких доходів.
При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (підпункт 168.2.2 пункту 168.2 статті 168 Кодексу).
Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України (далі - НБУ), що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (пункт 164.4 статті 164 Кодексу).
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено статтею 179 Кодексу.
Відповідно до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Кодексу податкова декларація про майновий стан і доходи (далі - Декларація) подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу.
При цьому фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею Декларації (пункт 179.7 статті 179 Кодексу).
Форма Декларації та Інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 року N 859 (зі змінами).
Враховуючи викладене, дохід у вигляді цільової благодійної допомоги, отриманий фізичною особою від благодійної організації - нерезидента, яка не включена до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. Крім того, фізична особа зобов'язана подати Декларацію, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з такого доходу.
При цьому, доходом фізичної особи є сума коштів в іноземній валюті, визначена в розрахунковому документі (з урахуванням комісії банку), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх підтвердних (первинних) документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
