ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 20.03.2025 р. N 1549/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування податком на прибуток операцій резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодексу), повідомляє.
Як викладено у зверненні, товариство з 01.03.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
У заявника виникли питання щодо оподаткування операцій, здійснених ним в статусі платника на загальній системі оподаткування.
Ситуація 1
Товариство, перебуваючи на загальній системі оподаткування, здійснило оплату за замовлений товар. В подальшому нерезидент не здійснив поставку оплаченого товару, через що товариство звернулось до Міжнародного комерційного арбітражу з метою винесення рішення про стягнення сплачених коштів. Вимоги товариства були задоволені повністю, але грошові кошти нерезидентом повернуті не були.
Заявник запитує:
1. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал сплата коштів (у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах) на користь нерезидентів за замовлений, але не поставлений товар (строк у 365 календарних днів вже сплинув). Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
2. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал сплата коштів під час перебування у статусі резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах) на користь нерезидентів за замовлений, але не поставлений товар? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
Ситуація 2
Товариство, перебуваючи у статусі резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, здійснило оплату за замовлений товар на користь суб'єкта господарювання - резидента України. Товар не було поставлено в межах 365 календарних днів.
3. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал сума сплачених коштів за замовлений, але не поставлений товар? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
Ситуація 3
Товариство, перебуваючи на загальній системі оподаткування, здійснило реалізацію продукції на користь суб'єкта господарювання, який не є резидентом Дія Сіті. В подальшому товариство набуло статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах. Товариство не отримало грошових коштів за поставлений товар в термін 365 днів.
4. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість поставлених у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, але не оплачених товарів на користь вищевказаного суб'єкта? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
5. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість поставлених у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, але не оплачених товарів на користь нерезидента? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
6. Чи є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість переданих на комісію товарів (залишок заборгованих коштів) задля здійснення експортної операції в межах укладеного договору комісії (у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах)? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) відображати ці показники?
Відповідно до пп. 14.1.282-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об'єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та пп. 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Щодо питання 1, 4 - 6
Підпунктом 137.10.4.4 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу встановлено, що податкові зобов'язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема, сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов'язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).
Крім того, відповідно до пп. 135.2.1.11 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна (робіт, послуг), перерахованих (переданого) резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, який провадить діяльність за рахунок та за дорученням нерезидента, на користь такого нерезидента (уповноваженої ним особи) в межах відповідного договору комісії, доручення, агентського договору чи аналогічних договорів, за винятком: