ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.03.2025 р. N 1511/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство без надання будь-яких документів, зокрема, що підтверджують відомості про об'єкти нерухомого майна та право власності на таке майно, просить надати роз'яснення - яка площа складського приміщення, що належить Товариству на праві власності, буде об'єктом оподаткування Податком (уся площа складу чи частина площі складу, що здається в оренду).
Порядок нарахування та сплати Податку врегульовано статтею 266 Кодексу.
Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування Податком є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).
Водночас підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу визначено перелік об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об'єктом оподаткування.
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).
Водночас підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу визначено перелік об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об'єктом оподаткування.
Зокрема, згідно з підпунктом "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі - підпункт "є" підпункту 266.2.2 Кодексу) не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі - Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Отже, для права застосування для об'єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом "є" підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:
основний вид діяльності має класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010;
будівлі мають бути віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням, визначеним Класифікатором за кодом 125, та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.
Надання об'єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкового зобов'язання з Податку застосовувати положення підпункту "є" підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об'єкт.
При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об'єктів оподаткування, передбачене підпунктом "є" підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.
Враховуючи зазначене, якщо в оренду, лізинг, позичку Товариством надається частина площі об'єкту нерухомості, то у Товариства виникає обов'язок з нараховування та сплати податкових зобов'язань з Податку за всю площу об'єкту нерухомості.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).