Щодо порядку оподаткування єдиного неподільного предмету

Звертаємо Вашу увагу, що відповідно до Закону України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України", при митному оформленні єдиного неподільного товару, що безпосередньо ввозиться громадянином у супроводжуваному багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України, пересилається в несупроводжуваному багажі або в міжнародному поштовому відправленні, чи міжнародному експрес-відправленні:

- ввізне мито за ставкою 20% від митної вартості товару справляється у таких випадках:

коли митна вартість єдиного неподільного предмету перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг;

коли митна вартість товару не перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг;

коли митна вартість товару перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг.

- ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України справляється у таких випадках:

коли митна вартість єдиного неподільного товару перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг;

коли митна вартість єдиного неподільного товару не перевищує 200 євро, а вага перевищує 100 кг.

1. Згідно з частиною першою статті 5 Закону, транспортні засоби за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та окремі номерні вузли до них, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багажі або вантажних відправленнях для вільного використання, незалежно від їх вартості підлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, встановленому для громадян, та оподатковуються ввізним митом, податком на додану вартість і в установлених законодавством України випадках акцизним та іншими зборами.

При цьому, згідно із статтею 6 Закону, митне оформлення кузовів та шасі за кодами 87.06 та 87.07 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що ввозяться громадянами для вільного використання, здійснюється як митне оформлення зібраних транспортних засобів з урахуванням максимального об'єму циліндрів двигунів, що серійно встановлювалися на марках таких автомобілів відповідного року їх випуску.

В той же час, згідно з пунктом 5 розділу I Правил митного контролю та митного оформлення транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, затверджених наказом Держмитслужби від 17.11.2005 N 1118, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.11.2005 за N 1428/11708 (зі змінами і доповненнями) (далі - Правила), нарахування податків і зборів, що підлягають сплаті при переміщенні транспортного засобу через митний кордон України, здійснюється із застосуванням вантажної митної декларації у разі декларування цього транспортного засобу з метою вільного обігу.

Згідно з пунктом 2 розділу I Правил, транспортні засоби - це товари, що класифікуються за кодами 87.01 - 87.05, 87.11, 87.16 згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності, і номерні вузли до них; номерний вузол - це вузол, що класифікується за кодом 87.06 або 87.07 згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності, призначений для транспортних засобів за кодами 87.01 - 87.05, 87.11 та 87.16 згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності і при заміні якого реєстраційний орган робить у технічному паспорті (свідоцтві про реєстрацію) відмітку про його заміну.

Таким чином, при митному оформленні транспортних засобів за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Української класифікації зовнішньоекономічної діяльності, а також кузовів та шасі за кодами 87.06 та 87.07 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багажі або вантажних відправленнях для вільного використання, незалежно від їх вартості за вантажною митною декларацією нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартість, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

2. Відповідно до частини четвертої статті 5 Закону, митне оформлення інших транспортних засобів (крім транспортних засобів за кодами 87.01 - 87.05 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності) та окремих номерних вузлів до них (далі - інші транспортні засоби), здійснюється відповідно до статті 7 Закону.

Статтею 7 Закону визначено порядок оподаткування єдиного неподільного товару, який надходить на адресу громадянина у супроводжуваному (несупроводжуваному) багажі, вантажному, міжнародному поштовому або міжнародному експрес-відправленні.

Тобто, при ввезенні інших транспортних засобів, для цілей митного оформлення, кожна одиниця такого транспортного засобу вважається єдиним неподільним товаром. Оподаткування кожної одиниці іншого транспортного засобу здійснюється у порядку, визначеному для єдиного неподільного товару.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, митне оформлення інших транспортних засобів (крім транспортних засобів за кодами 87.11 і 87.16 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності) , здійснюється у порядку, визначеному для єдиного неподільного товару, з урахуванням норм цього листа.

3. З урахуванням вищевикладеного, при митному оформленні транспортних засобів за кодами 87.11 і 87.16 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що безпосередньо ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України, пересилаються в несупроводжуваному багажі або в міжнародному поштовому відправленні чи міжнародному експрес-відправленні:

а) митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага не перевищує 50 кг, мито, ПДВ, акцизний збір не нараховується;

б) митна вартість якого перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг,

митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг;

митна вартість якого перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг,

за вантажною митною декларацією нараховуються такі види податків і зборів: ввізне мито за ставкою 20 відсотків від митної вартості товару, податок на додану вартість, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством;

в) митна вартість якого перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг;

митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага перевищує 100 кг,

за вантажною митною декларацією нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартість, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

При митному оформленні транспортних засобів за кодами 87.11 і 87.16 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що надходять на адресу громадян у вантажних відправленнях, за вантажною митною декларацією, незалежно від їх митної вартості, нараховуються такі види податків і зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартість, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

Прошу забезпечити виконання норм цього листа.

Відповідні зміни будуть внесені до Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо оподаткування товарів і транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України, затвердженого наказом Державної митної служби України від 24.07.2008 N 811 (зі змінами та доповненнями).