Щодо практичного застосування норм податкового законодавства реєстрації акцизного складу

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації (далі - Товариство), стосовно практичного застосування норм податкового законодавства реєстрації акцизного складу.

У зверненні Товариство зазначає, що має намір розширити сферу своєї діяльності та здійснювати повний комплекс заходів з авіапаливозабезпечення на території аеропорту "......", а саме: забезпечувати не тільки заправку повітряних суден авіапаливом, але й здійснювати приймання, зберігання, підготовку до видачі, видачу на заправку в паливозаправні засоби авіаційне паливо.

Товариство планує використовувати на підставі договору оренді "Резервуар N 1", який належить на праві приватної власності "Суб'єкту господарювання N 1" та який знаходиться на "Земельній ділянці N 1", що орендується "Суб'єктом господарювання N 1" у держави. При цьому "Суб'єкт господарювання N 1" не заперечує проти надання Товариству у користування "Резервуар N 1", який ніким не орендується та ніким не експлуатується.

В той же час, на "Земельній ділянці N 1" також розташовані "Резервуар N 2" та "Резервуар N 3", які орендуються та експлуатуються "Суб'єктом господарювання N 2" який в свою чергу є платником акцизного податку з реалізації пального та розпорядником акцизного складу.

Питання: Чи має право Товариство зареєструвати акцизний склад та отримати статус розпорядника акцизного складу у відношенні "Резервуару N 1" на "Земельній ділянці N 1", якщо на цій "Земельній ділянці N 1" вже є інший розпорядник акцизного складу, але у відношенні "Резервуару N 2" та "Резервуару N 3"?

Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно з пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу розпорядником акцизного складу є, зокрема, суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Оскільки приміщення або територія мають бути об'єктами права власності або користування з належним документальним підтвердженням, то їх слід розглядати як об'єкти нерухомості: приміщення - будівля або частина внутрішнього об'єму будівлі, обмежена будівельними елементами, а територія - одна (частина) або кілька земельних ділянок з розташованими на них об'єктами.

Відповідно до пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу платники податку - розпорядники акцизних складів зобов'язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Акцизні склади двох і більше розпорядників не можуть розмішуватись в одному приміщенні або на одній території.

Акцизні склади різних розпорядників мають розміщуватись в різних приміщеннях/на різних територіях, що є розмежованими або відокремленими один від одного, та на які у кожного розпорядника є документи, що підтверджують право власності або користування.

Отже, Товариство може зареєструвати акцизний склад та набути статусу розпорядника акцизного складу за наявності у Товариства документів, що підтверджують право власності або користування "Резервуаром N 1" на "Земельній ділянці N 1" у разі розмежування або відокремлення його від "Резервуару N 2" та "Резервуару N 3" на "Земельній ділянці N 1", які орендуються та експлуатуються "Суб'єктом господарювання N 2" який в свою чергу є платником акцизного податку з реалізації пального та розпорядником акцизного складу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.