Щодо практичного застосування окремих норм законодавства

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є виробником лікарських засобів за ставкою акцизного податку в розмірі 0 гривень за 1/літр 100-відсоткового спирту етилового згідно з/ постановою Кабінету Міністрів України від 05.01.2011 №19. Місце зберігання спирту Підприємства внесено до Єдиного державного реєстру.

Підприємство зазначає, що є виробником дезінфікуючого засобу, який в 2020 році внесено до Державного реєстру дезінфікуючих засобів. Денатурація спирту етилового для виробництва дезінфікуючого засобу проводиться в присутності представника контролюючого органу.

Враховуючи зазначене, Підприємство запитує:

1. Чи дозволено Підприємству отримувати спирт етиловий для виробництва лікарських засобів за ставкою акцизного податку у розмірі 0 гривень за літр 100-відсоткового спирту етилового та використовувати його на виробництво дезінфікуючого засобу?

2. Чи є виробництво дезінфікуючого засобу із спирту етилового цільовим використанням спирту етилового для виробництва лікарських засобів за ставкою акцизного податку в розмірі 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту етилового?

3. Чи має право виробник лікарських засобів ставити на облік простий податковий вексель на суму акцизного податку з терміном обліку 180 днів на обсяг отриманого спирту етилового для виробництва лікарських засобів за ставкою акцизного податку в розмірі 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту етилового для використання на виробництво дезінфікуючого засобу?

До зазначених запитань.

До підакцизних товарів (продукції) належать товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Пунктом 215.1 ст. 215 Кодексу встановлено, що до підакцизних товарів віднесено, зокрема, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти.

Відповідно до пп. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відс. спирту, зокрема, із спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у/тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів.

Відвантаження спирту етилового для виробництва лікарських засобів проводиться в межах квот, установлених Кабінетом Міністрів України. Перелік лікарських засобів, для виробництва яких використовується спирт етиловий, затверджується Кабінетом Міністрів України (пп. 229.1.13 п. 229.1 ст. 229 Кодексу).

Щорічні квоти на відвантаження суб'єктам підприємницької діяльності спирту етилового, що використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові та виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів і еліксирів, за ставкою акцизного податку в розмірі 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту затверджені Постановою Кабінету Міністрів України від 05.01.2011 №19 "Питання використання спирту етилового для виробництва лікарських засобів".

Відповідно до пп. 229.1.2 п. 229.1 ст. 229 Кодексу до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом/229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Строк, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства, виробниками вермутів та виробниками лікарських засобів/- 180 календарних днів (пп. 229.1.3 п./229.1 ст. 229 Кодексу)

Механізм випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються суб'єктами господарювання до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, на які встановлено нульову ставку акцизного податку за 1 літр 100-відсоткового спирту та які використовуються для виробництва лікарських засобів, визначено Порядком випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1257 (далі - Порядок №1257).

Відповідно до п. 10 Порядку №1257 підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий для виробництва окремих видів продукції.

Довідка про цільове використання спирту етилового складається на основі первинних документів та погоджується з представником податкового поста, встановленого на підприємстві, де використовують спирт етиловий за нульовою ставкою (у разі встановлення податкового поста) (п. 11 Порядку №1257).

Згідно із п. 16 Порядку №1257 векселедавець у разі нецільового використання спирту етилового є платником акцизного податку відповідно до пп. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу з урахуванням обсягу спирту, використаного не за призначенням, та несе відповідальність, передбачену пп. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 Кодексу.

Таким чином, у розумінні норм Кодексу та Порядку №1257 підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції.

Підставою для погашення податкового векселя є документ, що підтверджує факт використання спирту для випуску саме тієї продукції, яка зазначалася в довідці векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому, яка була підставою для взяття податкового векселя на облік.

Вносити зміни до довідки про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому, а саме, змінювати найменування продукції, після взяття на облік податкового векселя, нормами чинного законодавства не передбачено.

Отже, отриманий Підприємством у межах квот спирт етиловий для виробництва лікарських засобів за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту не може бути використаний для виробництва іншої продукції, крім виробництва таких лікарських засобів.

Виробництво дезінфікуючого засобу із спирту етилового, отриманого для виробництва лікарських засобів за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, є/порушенням умов цільового використання підакцизних товарів. Згідно з пп. 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 Кодексу особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов, [є платником податку].

'...'