Про окремі питання застосування податкового законодавства

У зв'язку з численними запитами, що надходять від платників податків стосовно відображення у податковому обліку курсових різниць, що виникають внаслідок перерахунку заборгованості по внесках до статутного фонду платника податку, вартість яких визначена в іноземній валюті, заборгованості, пов'язаної із одержанням в іноземній валюті фінансових кредитів, міжнародної технічної допомоги відповідно до міжнародних договорів, а також заборгованості в іноземній валюті перед іноземним інвестором згідно з договором про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи Комітет Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності роз'яснює:

Відповідно до статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход платника податку включає загальну суму доходу від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в будь-якій формі, в тому числі і доходу, отриманого (нарахованого) від операцій, здійснюваних із розрахунками в іноземній валюті.

Особливості оподаткування таких операцій визначено пунктом 7.3 статті 7 зазначеного Закону України.

В цьому пункті, зокрема, передбачено порядок визначення доходів, отриманих (нарахованих) платником податку в іноземній валюті від здійснення операцій, пов'язаних з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, які перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, а також витрат, понесених (нарахованих) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку. Зазначені доходи і витрати платника податку не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

Підпунктом 7.3.6 пункту 7.3 вищеназваного Закону України з метою оподаткування передбачено перерахування будь-якої іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті, що перебували на обліку платника податку на кінець звітного періоду, в гривні за офіційним валютним (обміннім) курсом Національного банку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду. При цьому позитивна або від'ємна різниця між результатом такого перерахунку та балансовою вартістю іноземної валюти або заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових доходів платника податку - дебітора за наслідками звітного періоду. Для наступного податкового періоду балансова вартість іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті прирівнюється до їх вартості, визначеної на кінець попереднього звітного періоду.

При цьому норма Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що викладена у підпункті 7.3.6, має застосовуватись у поєднанні з іншими нормами, передбаченими пунктом 7.3 статті 7 цього Закону України, якими, зокрема, передбачено визначення балансової вартості іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті, яка відображається у податковому обліку платника податку.

При формуванні статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями у зв'язку зі зміною валютного (обмінного) курсу може виникати різниця між сумою інвестиції в іноземній валюті, передбаченої установчими документами підприємства, та сумою фактичних внесків, здійснених іноземним інвестором до статутного фонду на кінець звітного періоду.

Однак така заборгованість у податковому обліку з метою визначення податкових зобов'язань платника податку не відображається, оскільки відповідно до підпункту 4.2.5 пункту 4.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" суми коштів або вартість майна, що надходять у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи до складу валового доходу такого платника податку не включаються.

Аналогічно до складу валових доходів платника податку не включаються кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку (підпункт 4.2.13 пункту 4.2), а також суми фінансових кредитів в іноземній валюті, які надаються юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент відповідно до законодавства.

Враховуючи вищевикладене, Комітет вважає, що курсові різниці (позитивні або від'ємні), що виникають в результаті перерахунку іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті, що перебували на обліку платника податку на кінець звітного періоду, за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду, та їх балансовою вартістю, з метою оподаткування не включаються до складу валових доходів і валових витрат платника податку по операціях, здійснених із розрахунками в іноземній валюті, які не враховуються при формуванні об'єкта оподаткування - оподатковуваного прибутку для визначення податкових зобов'язань платника податку.