ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.02.2026 р. N 914/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року N 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану", зі змінами (далі - Постанова N 178) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство імпортує запчастини та обладнання для військової техніки, що класифікуються за товарною позицією 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД та планує реалізувати імпортовані запчастини організаціям оборонного сектору, військовим частинам, підрозділам, іншим військовим формуванням, а також підприємствам, які займаються ремонтом і реновацією броньованої техніки та входять до складу акціонерного товариства оборонної сфери.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи відносяться товари, які класифікуються за товарною позицією 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, що постачаються Збройним Силам України, іншим збройним формуванням, установам та підприємствам, що фінансуються з державного бюджету, до переліку товарів, до яких, відповідно до Постанови N 178, застосовується нульова ставка ПДВ;
2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції Товариства із ввезення на митну територію України товарів, що класифікуються за товарною позицією 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД та які постачаються Збройним Силам України, іншим збройним формуванням, установам та підприємствам, що фінансуються з державного бюджету;
3) за якою ставкою ПДВ оподатковується реалізація запчастин для військової техніки підприємствам, які займаються ремонтом і реновацією броньованої техніки та входять до складу акціонерного товариства оборонної сфери?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Статтею 5 розділу I Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
У зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року N 389-VIII "Про правовий режим воєнного стану" (далі - Закон N 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі - Указ N 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ N 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні".
Пунктом 2 Указу N 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом N 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Згідно з підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.
З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу, Постановою N 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року N 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
Так, до таких установ Постановою N 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв'язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Постанова N 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 та 3
Нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу та Постанови N 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюють категоріям суб'єктів, що визначені Постановою N 178, та відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.
Перелік окремих товарів для транспортних засобів у Постанові N 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.
Таким чином, нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу та Постанови N 178 застосовуватиметься до операцій Товариства з постачання запчастин, що класифікуються за товарною позицією 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, що визначені відповідними нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб'єктів, що визначені Постановою N 178 та таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою N 178.
Якщо Товариство здійснює постачання запчастин, що не визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, або використовуються опосередковано, то операції з постачання таких запчастин будуть оподатковуватися за ставкою 20 відсотків.
Питання віднесення того чи іншого товару до товарів щодо яких застосовується положення (умови) Постанови N 178 не належить до компетенції ДПС.
Щодо питання 2
Режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до відповідних операцій, а не до суб'єктів господарювання.
З питання надання роз'яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів, що класифікуються за товарною позицією 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 N 227 Положення про Державну митну службу України є:
організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;
надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
