ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.02.2026 р. N 910/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань оподаткування лікарських засобів, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює реалізацію лікарських засобів на території України. Між Товариством та покупцями укладені договори поставки, умовами яких передбачено надання післяпродажної знижки, що надається щомісячно після отримання акта про продаж товару.
Товариство зазначає, що Законом України від 12 лютого 2025 року N 4329-IX було доповнено Закон України від 4 квітня 1996 року N 123/96-ВР "Про лікарські засоби" (далі - Закон N 123) ст. 201, частиною третьою якої визначено, що практики чи методи, а також дії, що призводять до фактичного зменшення закупівельних цін після переходу права власності на товари, включаючи використання механізмів відтермінованих знижок, кредитних нот, бонусів або інших форм зворотного коригування ціни, можуть застосовуватися ліцензіатами, які провадять господарську діяльність з виробництва лікарських засобів, оптової, роздрібної торгівлі лікарськими засобами, імпорту лікарських засобів (крім активних фармацевтичних інгредієнтів), у договорах та/або розрахунках у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
При цьому, Порядок та умови надання маркетингових послуг, послуг з промоції лікарських засобів, інших послуг, пов'язаних з реалізацією лікарських засобів кінцевому споживачу, у місцях здійснення роздрібної торгівлі лікарськими засобами затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2025 N 1759, яка набрала чинності 30.12.2025 року.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право Товариство зменшити раніше визнаний дохід від реалізації лікарських засобів шляхом відображення післяпродажної знижки у періоді фактичного оформлення актів зміни вартості товару, якщо така знижка передбачена умовами договорів, але її оформлення було тимчасово неможливим у зв'язку з регуляторними обмеженнями?
2. Чи вважається у такому випадку зменшення доходу коригуванням договірної вартості постачання, а не визнання витрат, з урахуванням того, що післяпродажна знижка є елементом ціни договору?
Частиною першою ст. 203 Закону N 123 визначено, що центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я, відповідає за створення та управління Національним каталогом цін у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пп. 12 п. 4 Положення про Міністерство охорони здоров'я України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року N 267 (далі - Положення N 267) (зі змінами), Міністерство охорони здоров'я України відповідно до покладених на нього завдань у сфері створення, виробництва, контролю якості та реалізації лікарських засобів, медичних імунобіологічних препаратів і медичних виробів, зокрема:
затверджує переліки граничних оптово-відпускних цін на лікарські засоби та медичні вироби, які підлягають реімбурсації за програмою державних гарантій медичного обслуговування населення, та відомостей щодо граничних оптово-відпускних цін на деякі лікарські засоби, що закуповуються за бюджетні кошти та підлягають референтному ціноутворенню;
затверджує порядки розрахунку граничних оптово-відпускних цін на деякі лікарські засоби, що закуповуються за бюджетні кошти та підлягають референтному ціноутворенню;
приймає рішення про декларування зміни оптово-відпускної ціни на лікарський засіб.
Враховуючи зазначене, з питань правильності визначення цін на лікарські засоби доцільно звернутися до Міністерства охорони здоров'я України.
Водночас повідомляємо, що згідно з пп. 134.1.1 п. 134. ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суми післяпродажних знижок за операціями з реалізації лікарських засобів, включаючи використання механізмів відтермінованих знижок, кредитних нот, бонусів або інших форм зворотного коригування ціни.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами).
Отже, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з реалізації лікарських засобів з урахуванням післяпродажних знижок, включаючи використання механізмів відтермінованих знижок, кредитних нот, бонусів або інших форм зворотного коригування ціни, належить до компетенції Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
