ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.02.2026 р. N 901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо методу нарахування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є виробництво електричної енергії. Товариством здійснюються підготовчі роботи для будівництва сонячної електростанції (далі - СЕС) з метою майбутнього виробництва електроенергії, яка буде постачатися на ринку "на добу наперед".
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) який метод податково обліку з ПДВ (загальні правила чи касовий метод) застосовувати на етапі будівництва СЕС та надалі, після отримання ліцензії на виробництво та продаж електроенергії від Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (далі - НКРЕКП),
2) чи зобов'язане Товариство після отримання такої ліцензії перейти на касовий метод податкового обліку з ПДВ;
3) за якими правилами необхідно нараховувати податкові зобов'язання з та формувати податковий кредит ПДВ у разі здійснення Товариством, крім виробництва і продажу електроенергії, інших операцій, за якими касовий метод податкового обліку з ПДВ не застосовується?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (далі - "перша подія"):
дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).
Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.
Під поняттям "касовий метод" для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
Якщо у ситуації, описаній у зверненні, Товариством придбаваються товари/послуги для використання під час підготовчих робіт при будівництві СЕС, яка буде використовуватися для виробництва та постачання електроенергії в майбутньому (тобто на час придбання таких товарів/послуг постачання товарів/послуг, перелічених у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, ще не здійснюється), то у такому випадку податковий кредит за такими придбаними з ПДВ товарами/послугами формується Товариством за загальними правилами на дату "першої події" (касовий метод не застосовується).
Застосування платником податку касового методу за операціями з постачання товарів/послуг, перелічених у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, починається з дати фактичного здійснення ним таких операцій. ПКУ не встановлено залежність визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (зокрема, за операціями з постачання електроенергії) від дати отримання ліцензії (зокрема, на виробництво та продаж електроенергії).
Щодо питання 3
За операціями з постачання товарів/послуг, за якими ПКУ не передбачено застосування касового методу податкового обліку з ПДВ, податкові зобов'язання визначаються на дату "першої події", визначену пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ; податковий кредит формується на дату, визначену пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ (за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту).
За операціями, визначеними пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за касовим методом (на дату, визначену відповідно до підпункту 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). За товарами/послугами, які придбаються в періоді здійснення операцій, за якими застосовується касовий метод податкового обліку з ПДВ, для використання в таких операціях, суми податку, сплачені у зв'язку з їх придбанням (виготовленням), до податкового кредиту включаються також за касовим методом.
Якщо платником податку одночасно здійснюються операції, за якими застосовуються різні способи податкового обліку з ПДВ, а саме: за касовим методом та за "першою подією", а придбані та/або виготовлені ним товари/послуги призначені для часткового використання в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов'язань визначається як за касовим методом, так і за "першою подією", то податковий кредит за такими придбаними (виготовленими) товарами/послугами відповідно формується пропорційно такому призначенню та використанню таких товарів/послуг у зазначених операціях.
Розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту, здійснюється у таблиці 3 додатка 5 до податкової декларації з ПДВ, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289, із змінами та доповненнями.
Водночас кожен конкретний випадок стосовно нарахування податкових зобов'язань з ПДВ / формування податкового кредиту за операціями, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням договірних умов та суттєвих обставин здійснення таких господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Згідно зі статтею 36 розділу I ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація
