ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.02.2026 р. N 900/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство планує отримувати від резидента (української компанії) товари подвійного призначення, назва та код згідно з УКТ ЗЕД якого вказана у зверненні (далі - Товари). Заплановано, що резидент (українська компанія) отримає Товари від нерезидента, після чого реалізує їх Товариству. Далі Товариство здійснює постачання Товарів кінцевому споживачу, визначеному у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
В іншій ситуації, у межах господарської діяльності можливе формування багатоланцюгової моделі постачання, у якій Товари ввозяться на митну територію України іншим українським підприємством, далі постачаються Товариству, а потім Товариство постачає іншим українським компаніям (які не є суб'єктами переліченими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), і лише на останньому етапі буде переданий кінцевому споживачу - військовій частині або іншому визначеному таким підпунктом суб'єкту.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи має резидент (українська компанія) підстави для застосування звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні Товарів на користь Товариства, у випадку, коли на момент здійснення такої операції конкретний кінцевий споживач (військова частина або інший суб'єкт, визначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) ще не визначений і може бути встановлений лише на подальшому етапі?
2) чи впливає відсутність зазначення найменування кінцевого споживача у договорі між Товариством і проміжним покупцем на можливість застосування звільнення від ПДВ?
3) чи зобов'язане Товариство за результатами відповідного податкового (місячного) періоду з ПДВ нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у разі, якщо Товари, придбані у постачальників без ПДВ (на підставі підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) та інші товари, комплектуючі, роботи і послуги, придбані з ПДВ, в межах господарської діяльності одночасно використовуються як в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), так і в оподатковуваних операціях?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року N 808-IX "Про оборонні закупівлі".
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
Операції з постачання на митній території України Товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:
- Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
- кінцевим отримувачем Товарів згідно з умовами договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача визначено:
правоохоронні органи;
Міністерство оборони України;
Збройні Сили України та інші військові формування;
добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;
інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;
підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
У разі якщо Товариство здійснює постачання Товарів, назва та код згідно з УКТ ЗЕД яких зазначені в підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та якщо кінцевим отримувачем Товарів згідно з умовами відповідного договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача визначено суб'єктів, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, військова частина, то операції з постачання Товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від того у межах якого договору здійснюються такі операції, та за рахунок яких джерел відбувається оплата Товару.
У разі невідповідності вимогам, визначеним ПКУ, такі операції Товариства підлягатимуть оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов'язань з податку на додану вартість за відповідною ставкою.
Щодо питання 3
Якщо операції Товариства з постачання Товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
