Щодо оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із навчання персоналу як на митній території України, так і за її межами

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із навчання персоналу як на митній території України, так і за її межами, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство планує надавати нерезиденту послуги із навчання персоналу такого нерезидента з питань проектуваня, інжинірингу, зварювання, лиття, механічної обробки, складання, монтажу, технічному обслуговуванню, капітальному ремонту та інших процесів, пов'язаних із використанням газотурбінних двигунів. При цьому надання таких послуг планується як на митній території України, так і за її межами.

Крім того, нерезидент планує надавати Підприємству послуги із навчання персоналу Підприємства з питань користування обладнанням.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" - "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.1 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене, та зважаючи на те, що послуги із навчання персоналу відсутні у переліку послуг, визначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника.

Щодо оподаткування ПДВ операції з постачання Підприємством нерезиденту послуг із навчання персоналу такого нерезидента

Якщо послуги із навчання персоналу постачаються Підприємством нерезиденту, то операції з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються податком за ставкою 20 відсотків, незалежно від фактичного їх місця постачання.

Щодо оподаткування ПДВ операції з постачання нерезидентом Підприємству послуг із навчання персоналу Підприємства

Якщо послуги із навчання персоналу постачаються нерезидентом Підприємству, то операції з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ, незалежно від фактичного їх місця постачання.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу V ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.