Про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), на запит Товариство щодо справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок), повідомляє.

Товариство поінформувало, що основним зареєстрованим видом його господарської діяльності є "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна", який класифікується у класі 68.20 розділу 68 "Операції з нерухомим майном" Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженої наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. N 457 (далі - КВЕД).

Товариство як власник Торгового центру (загальна площа більше 8 000 м-2 (далі - Об’єкт), розташованого на території критого ринку, вважає, що має підстави для застосування до такого Об’єкта податкової преференції, визначеної пп. "е" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу (далі - Преференція).

Вказана Преференція передбачає виключення із об’єкта оподаткування Податком об’єктів нежитлової нерухомості, які використовуються суб’єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що "провадять свою діяльність в малих архітектурних формах та на ринках".

Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, затверджений наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 р. N 507, у класі 1230 "Будівлі торгівельні" відносить до різних підкласів "Торгові центри, універмаги, магазини" (підклас 1230.1) та "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків" (підклас 1230.2). За таких обставин Об’єкт, який, очевидно, класифікується у підкласі "Торгові центри, універмаги, магазини" (підклас 1230.1), що розташований на території критого ринку, не може бути ідентифікованим як об’єкт нерухомості, на який поширюється дія Преференції в значенні "на ринках".

Разом з тим єдине чинне визначення терміну "ринок" містять Правила торгівлі на ринках, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства внутрішніх справ України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету стандартизації, метрології та сертифікації України від 26.02.2002 р. N 57/188/84/105 (далі - Наказ). Зокрема, ринком вважається "суб’єкт господарювання, створений на відведеній за рішенням місцевого органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування земельній ділянці і зареєстрований в установленому порядку, функціональними обов’язками якого є надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів за цінами, що складаються залежно від попиту і пропозицій".

Таким чином, текст Преференції "на ринках" може поширюватися на об’єкти нерухомості, які є об’єктом права власності суб’єктів господарювання, що утворені та зареєстровані в установленому порядку як ринки і належать до категорій суб’єктів господарювання малого та середнього бізнесу.

Крім того, господарська діяльність ринків, у значенні Наказу, класифікується у секції G "Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів і мотоциклів" розділу 47 "Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами", де торговельна діяльність деталізована за формою торгівлі, як поза магазинами, зокрема, "Роздрібна торгівля з лотків і на ринках" (група 47.8 КВЕД), яка включає роздрібну торгівлю будь-якими видами нових або уживаних товарів, що здійснюється з пересувних наметів, лотків для вуличної торгівлі або на стаціонарному місці на ринку, що не відповідає зареєстрованим Товариством основним видам господарської діяльності.

Разом з тим Преференція застосовує термін "мала архітектурна форма", що встановлює обмеження її застосування до об’єктів нежитлової нерухомості площею 30 м-2 незалежно від функціонального використання земельної ділянки, на якій розміщено такий об’єкт, наприклад, "Для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури" (підрозділ 03.10 Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 р. N 548, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 р. за N 1011/18306), то, зважаючи на приписи пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Кодексу щодо недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації, норма уточнення щодо виключення із об’єкта оподаткування Податком об’єктів нежитлової нерухомості "на ринках", може бути поширеною на об’єкти нежитлової нерухомості елементів торгової мережі ринку, площа яких не перевищує площі малої архітектурної форми.

Таким чином, застосування норм пп. "е" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу Товариством, господарська діяльність якого згідно з КВЕД належить до класу 68.20 "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна", не є правомірним.