ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 10.10.2019 N 709/6/99-00-07-03-02-15/ІПК |
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання розрахунків коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ та реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), а також врахування таких розрахунків коригування при обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних (Јнакл) (далі - реєстраційна сума), і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) регулюються статтею 200-1 Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569 (далі - Порядок N 569).
Реєстраційна сума обчислюється автоматично за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу. При обрахунку реєстраційної суми враховуються дані із зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до них, митних декларацій, аркушів коригування і додаткових декларацій, а також податкової звітності з ПДВ.
При цьому СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200-1 Кодексу та Порядку N 569, і не допускає ручного втручання в її роботу.
Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу складовою формули, що визначає реєстраційну суму є показник Јперевищ- загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.
Зазначений показник визначається як різниця між:
сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно зі статтею 192 Кодексу, задекларованими платником у податкових деклараціях з ПДВ з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них,
та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих у ЄРПН.
Показник Јперевищрозраховується автоматично після прийняття звітності від платника податку. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника.
Одночасно наголошуємо, що усі податкові накладні/розрахунки коригування складені з 01.07.2015 р. та зареєстровані в ЄРПН приймають участь в обрахунку реєстраційної суми, зокрема показників SнаклВид, SнаклОтр і Sперевищ.
Неврахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування для визначення реєстраційної суми Кодексом не передбачено.
При цьому абзацом восьмим пункту 201.10 статті 201 Кодексу визначено, що з метою отримання продавцем зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в ЄРПН та отриманими продавцем.
Отже, платник податку може зменшити податкові зобов'язання з ПДВ на суму ПДВ, зазначену у розрахунку коригування до податкової накладної, реєстрацію якого у ЄРПН зупинено, лише після припинення процедури такого зупинення:
у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування - у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено;
у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.
Разом з тим повідомляємо, у рамках адміністрування податку на додану вартість в ІТС "Електронний кабінет" (далі - ЕК) платники мають можливість:
отримати в режимі онлайн дані реєстру платників ПДВ;
надіслати в електронному вигляді заявку на реєстрацію платником податку на додану вартість, запит для отримання витягу з реєстру платників ПДВ;
переглянути дані про стан розрахунків з бюджетом;
користуватись сервісами системи "Електронного адміністрування ПДВ" (переглянути проведені операції в системі СЕА та отримати інформацію про рух коштів на електронному рахунку);
користуватись сервісом "Інформація про суму перевищення", за допомогою якого платникам надано можливість перегляду інформації щодо даних розрахунку суми перевищення та результату порівняння даних податкової звітності з ПДВ та ЄРПН.