Благодiйною пожертвою визнається безоплатна передача благодiйником коштiв, iншого майна, майнових прав у власнiсть бенефiцiарiв для досягнення певних, наперед обумовлених цiлей благодiйної дiяльностi, вiдповiдно до Закону №5073 (частина перша статтi 6 Закону №5073).
Також зазначимо, якщо основною метою громадської органiзацiї є благодiйна дiяльнiсть, то дiяльнiсть такої органiзацiї має здiйснюватися в статусi благодiйної органiзацiї вiдповiдно до вимог Закону №5073.
Правовi та органiзацiйнi засади реалiзацiї права на свободу об'єднання, гарантованого Конституцiєю України та мiжнародними договорами України, згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України, порядок утворення, реєстрацiї дiяльностi та припинення громадських об'єднань визначає Закон України вiд 22 березня 2012 року №4572-VI "Про громадськi об'єднання" зi змiнами (далi - Закон №4572).
Громадська органiзацiя - це rромадське об'єднання, засновниками та членами (учасниками) якого є фiзичнi особи (частина третя статтi 1 Закону №4572).
Частиною п'ятою статтi 1 Закону №4572 передбачено, що громадське об'єднання зi статусом юридичної особи є непiдприємницьким товариством, основною метою якого не є одержання прибутку.
Громадськi об'єднанняутворюються i дiють вiдповiдно до принципiв, визначених статтею 3 Закону №4572, один з яких полягає у вiдсутностi майнового iнтересу їx членiв (учасникiв) щодо права на частку майна громадського об'єднанняi такi члени (учасники) не вiдповiдають за зобов'язаннями такого громадського об'єднання. Доходи або майно (активи), громадського об'єднання не пiдлягають розподiлу мiж його членами (учасниками) i не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого члена (учасника) громадського об'єднання,його посадових осiб (крiм оплати ix працi та вiдрахувань на соцiальнi заходи).
Статтею 11 Закону №4572 визначено вiдомостi, якi має містити статут громадського об'єднання,зокрема: вiдомостi про мету (цiлi) та напрями дiяльностi такого об'єднання; джерела надходження i порядок використання коштiв та iншого майна громадського об'єднання.
Громадське об'єднання зi статусом юридичної особи для виконання своєї статутної мети (цiлей) має право володiти, користуватися i розпоряджатися коштами та iншим майном, яке вiдповiдно до закону передане такому громадському об'єднанню його членами (учасниками) або державою, набуте як членськi внески, пожертвуване громадянами, пiдприємствами, установами та органiзацiями, набуте в результатi пiдприємницької дiяльностi такого об'єднання, пiдприємницької дiяльностi створених ним юридичних осiб (товариств, пiдприємств), а також майном, придбаним за рахунок власних коштiв, тимчасово наданим у користування (крiм розпорядження) чи на iнших пiдставах, не заборонених законом (частина перша статтi 24 Закону №4572).
Суспiльнi вiдносини, що виникають у процесi реалiзацiї конституцiйного права людини на освiту, прав та обов'язкiв фiзичних i юридичних осiб, якi беруть участь у реалiзацiї цього права, регулює Закон України вiд 05 вересня 2017 року №2145-VIII "Про освiту" (зi змiнами) (далi - Закон №2145), який також визначає компетенцiю державних органiв та органiв мiсцевого самоврядування у сферi освіти.
Суб'єкт освiтньої дiяльностi на пiдставi п. 27 частини першої статтi 1 Закону №2145 визначається як фiзична або юридична особа (заклад освiти, пiдприємство, установа, органiзацiя, громадське об'єднання), що провадить освiтню дiяльнiсть.
Освiтня дiяльнiсть провадиться на пiдставi лiцензiї, що видається органом лiцензування вiдповiдно до законодавства (частина друга статтi 43 Закону №2145).
Пунктом 133.4 статтi 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток пiдприємств неприбутковi пiдприємства, установи та органiзацiї у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Неприбутковим пiдприємством, установою та органiзацiєю для цiлей оподаткування податком на прибуток пiдприємств є пiдприємство, установа та органiзацiя (далi - неприбуткова органiзацiя), що одночасно вiдповiдає вимогам, визначеним пiдпунктом 133.4.1 пунктом 133.4 статтi 133 Кодексу.
Як встановлено пiдпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статтi 133 Кодексу, доходи (прибутки) неприбуткової органiзацiї використовуються виключно для фiнансування видаткiв на утримання такої неприбуткової органiзацiї, реалiзацiї мети (цiлей, завдань) та напрямiв дiяльностi, визначених її установчими документами.
При цьому, на перiод дiї правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог пункту 133.4 статтi 133 Кодексу здiйснення неприбутковою органiзацiєю передачi майна, надання послуг, благодiйної допомоги, використання доходiв для фiнансування видаткiв, не пов'язаних із реалiзацiєю мети та напрямiв дiяльностi, передбачених її установчими документами, на цiлi та на користь отримувачiв, що визначенi пунктом 63 пiдроздiлу 4 роздiлу ХХ Кодексу.
Вiдповiдно до пiдпункту 133.4.6 пункту 133.4 статтi 133 Кодексу до неприбуткових органiзацiй, що вiдповiдають вимогам пункту 133.4 статтi 133 Кодексу i не є платниками податку на прибуток пiдприємств, зокрема, можуть бути вiднесенi громадськi об'єднання.
Форма Звiту про використання доходiв (прибуткiв) неприбуткової органiзацiї затверджена наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 17.06.2016 №553, зареєстрованим у Міністерстіі юстицiї України 07.07.2016 за №932729062 (у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.04.2017 №469) (далi - Звiт).
Для цiлей податкового облiку доходи, одержанi неприбутковими органiзацiями, вiдображаються в рядках 1.1 - 1.11 частини I Звiту, а суми видаткiв (витрат) - у рядках 2.1 - 2.6 частини I Звiту. Форма Звiту передбачає заповнення лише тих показникiв, якi вiдображають особливостi дiяльностi неприбуткової органiзацiї залежно вiд закону, що регулює дiяльнiсть вiдповiдної неприбуткової органiзацiї.
Зокрема, надходження у виглядi безповоротної фінансової допомоги, добровiльних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числi благодiйної та гуманiтарної допомоги, вiдображаються вiдповiдно в рядках 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД частини I Звiту.
Видатки (витрати) неприбуткової органiзацiї у виглядi безповоротної фiнансової допомоги, добровiльних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числi благодійної та гуманiтарної допомоги, вiдображаються вiдповiдно в рядках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД частини I Звiту.
Формування доходiв та видаткiв, що вiдображаються у Звiтi, здiйснюється за правилами бухгалтерського облiку на пiдставi належним чином складених первинних документiв.
Отже, в загальному порядку, якщо громадська органiзацiя у статусi неприбуткової органiзацiї здiйснюватиме операцiї з органiзацiї навчальних заходiв на безоплатнiй основi, що пов'язанi з реалiзацiєю мети (цiлей, завдань) та напрямiв дiяльностi, визначених установчими документами такої неприбуткової органiзацiї, на користь отримувачiв, якi не є засновниками (учасниками), членами такої органiзацiї, працiвниками, членами органiв управлiння та іншими пов'язаними з ними особами, то проведення таких операцiй не призводитиме до порушення вимог пункту 133.4 статтi 133 Кодексу.
Водночас повiдомляємо, що оскiльки наданої заявником інформації недостатньо щодо квалiфiкацiї операцiй громадської органiзацiї iз проведення безоплатних навчальних тренiнгiв неiдентифiкованому та нефiксованому перелiку учасникiв саме як благодiйної допомоги, тому формування висновку щодо дотримання громадською органiзацiєю вимог пункту 133.4 статтi 133 Кодексу та її складання Звiту при наданнi нею безоплатних освiтнiх послуг не є можливим. Розгляду пiдлягають вiдповiднi положення установчих документiв громадської органiзацiї, договорiв, iнших документiв щодо умов надання освiтнiх послуг тощо.
У разi недотримання неприбутковою органiзацiєю вимог, встановлених пункту 133.4 статтi 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 пiдроздiлу 4 роздiлу ХХ Кодексу), така неприбуткова органiзацiя пiдлягає виключенню з Реєстру неприбуткових уставов та органiзацiй з визначенням податкового зобов'язання з податку на прибуток пiдприємств вiдповiдно до пiдпунктiв 133.4.3 та 133.4.4 пункту 133.4 статтi 133 Кодексу.
Щодо оподаткування фiзичних осiб.
Податковий агент, визначення якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохiд на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (вiйськовий збiр) iз суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку вiйськового збору, встановлену пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Згiдно з пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 Кодексу реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв (далi - РНОКПП) або серiя (за наявностi) та номер паспорта (для фiзичних осiб, якi через свої релiгiйнi переконання вiдмовляються вiд прийняття РНОКПП та офiцiйно повiдомили про це вiдповiдний контролюючий орган i мають вiдмiтку у паспортi) використовуються органами державної влади та органами мiсцевого самоврядування, юридичними особами незалежно вiд органiзацiйно-правових форм, включаючи Національний банк України, банки, iншi фiнансовi установи, небанкiвських надавачiв платiжних послуг, емiтентiв електронних грошей, бiржi, особами, якi провадять незалежну професiйну дiяльнiсть, фiзичними особами - пiдприємцями, а також фiзичними особами в ycix документах, якi мiстять iнформацiю про об'єкти оподаткування фiзичних осiб або про сплату податкiв, зокрема у разi виплати доходiв, з яких утримуються податки згiдно iз законодавством України. Фiзичнi особи зобов'язанi подавати iнформацiю про РНОКПП юридичним та фiзичним особам, що виплачують їм доходи.
Документи, пов'язанi з проведенням операцiй, передбачених п. 70.12 ст. 70 Кодексу, якi не мають РНОКПП або cepiї та номера паспорта, вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України (п. 70.13 ст. 70 Кодексу).
Отже, неможливiсть, на думку юридичної особи, персонiфiкувати отриманий дохiд не може слугувати пiдставою для звiльнення платника податкiв вiд сплати вiдповiдних податкiв i зборiв.
Питання 2: Як визначати суму доходу, отриманого кожним учасником тренiнгу?
Питання 3: За якою нормою ПКУ оподатковується така допомога та з якою ознакою доходу вона пiдлягає вiдображенню у додатку 4ДФ?
Вiдповiдь на питання 2 та 3.
Оподаткування фiзичних осiб регулюється роздiлом IV Кодексу, згiдно з п. 62.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фiзична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їx походження в Українi.
Вiдповiдно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний мiсячний (рiчний) оподатковуваний дохiд.
Статтею 165 Кодексу визначено перелiк доходiв, якi не включаються до розрахунку мiсячного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку.
Крiм того, пп. 1.7 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу передбачено, що звiльняються вiд оподаткування вiйськовим збором доходи, якi згiдно з роздiлом IV Кодексу та пiдроздiлом 1 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фiзичних осiб (не пiдлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крiм доходiв, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 i 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 пiдроздiлу 1 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу.
Водночас перелiк доходiв, якi включаються до загального мiсячного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу зокрема, дохiд, отриманий платником податку як додаткове благо (крiм випадкiв, передбачених ст. 165 Кодексу) у виглядi, зокрема:
вартостi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг), визначеної за правилами звичайної цiни, а також суми знижки звичайної цiни (вартостi) товарiв (робiт, послуг), iндивiдуально призначеної для такого платника податку, крiм сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижки звичайної цiни (вартостi) при продажу (вiдчуженнi) на користь платника податкiв житлової нерухомостi, набутої у власнiсть внаслiдок звернення стягнення на таке майна за договорами iпотеки, що забезпечує кредит, наданий в iноземнiй валютi (пп. "е" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Якщо додатковi блага надаються у негрошовiй формi, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу. Вiдповiдно до пп. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 вiдсоткiв бази оподаткування щодо доходiв, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крiм випадкiв, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохiд є об'єктом оподаткувания вiйськовим збором для платникiв, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу).
Ставка вiйськового збору для платникiв, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу,становить 5 вiдсоткiв об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фiзичних осiб та вiйськового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу. Враховуючи вище викладене, сума доходу отриманого платником податкiв у виглядi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг) обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу та оподатковується податком на доходи фiзичних осiб та вiйськовим збором на загальних пiдставах.
Вiдповiдно до Довiдника ознак доходiв фiзичних осiб, наведених у додатку 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 13.01.2015 №4 iз змiнами та.доповненнями, сума доходу отриманого платником податкiв у виглядi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг) вiдображаються ним у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ознакою доходу "126" - дохiд, отриманий платником податку як додаткове благо.
