За дебетом рахунку проводяться суми гарантій, що надані клієнтам.
За кредитом рахунку проводяться суми невикористаних гарантій після закінчення їх дії; гарантій, що стали сумнівними і які переносяться на рахунок N 9091; або використаних гарантій".
8.2. У групі рахунків 920 "Валюта та банківські метали, які куплені, але не отримані":
- призначення рахунку N 9200 А "Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот" викласти в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік сум купленої національної, іноземної валюти та банківських металів, розрахунки за якими відстрочуються з часу укладення угоди на строк не більший ніж звичайний для валютного ринку (як правило, не більше двох операційних днів).
За дебетом рахунку проводяться суми купленої, але неотриманої валюти та вартість банківських металів.
За кредитом рахунку проводяться суми отриманої валюти та банківських металів або суми сумнівної заборгованості";
- призначення рахунку N 9205 А "Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами" викласти в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік неамортизованої різниці між спотовими та форвардними курсами іноземної валюти за форвардними контрактами валютного обміну, що укладені з метою хеджування.
За дебетом рахунку проводяться суми різниці між спотовим та форвардним курсами.
За кредитом рахунку проводиться сума різниці між спотовим та форвардним курсами, яка списується при закритті форвардного контракту";
- ввести рахунок N 9207 А "Витрати майбутніх періодів, які хеджовані" (активний) та викласти його призначення в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік сум процентів, які повинні бути сплачені за отримані кредити та депозити в іноземній валюті, але які ще не нараховані і які є предметом операції хеджування (куплені на строк). Рахунок ведеться в гривнях за курсом, вказаним у контракті за хеджуванням.
За дебетом рахунку проводяться суми ще не нарахованих на балансі витрат за процентами до виплати на дату укладення угоди з хеджування.
За кредитом рахунку проводяться суми процентів, які переносяться на рахунки витрат на час їх нарахування".
8.3. У групі рахунків 921 "Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані":
- призначення рахунку N 9210 П "Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот" викласти в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік проданої національної, іноземної валюти та банківських металів між датою угоди і датою поставки за операціями спот.
За кредитом рахунку проводяться суми проданої, але невідісланої валюти та банківських металів.
За дебетом рахунку проводяться суми поставленої валюти та банківських металів";
- призначення рахунку N 9215 П "Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами" викласти в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік неамортизованої різниці між спотовим та форвардним курсами іноземної валюти за форвардними контрактами валютного обміну, що укладені з метою хеджування.
За кредитом рахунку проводяться суми різниці між спотовим та форвардним курсами.
За дебетом рахунку проводиться списання суми різниці між спотовим та форвардним курсами при закритті форвардного контракту";
- ввести рахунок N 9217 П "Доходи майбутніх періодів, які хеджовані" (пасивний) та викласти його призначення в такій редакції:
"Призначення рахунку: облік сум процентів, які мають бути отримані за кредити та депозити в іноземній валюті, але які ще не нараховані і які є предметом операції хеджування (продані на строк). Рахунок ведеться у гривнях за курсом угоди з хеджування.
За кредитом рахунку проводяться суми ще не нарахованих на балансі доходів за процентами до отримання на дату укладення угоди з хеджування.
За дебетом рахунку проводяться суми процентів, які переносяться на рахунки доходів на час їх нарахування".
8.4. У групу рахунків 962 "Кошти до повернення" ввести рахунок N 9621 А "Валютні кошти фізичних осіб, що знаходяться на рахунках у Зовнішекономбанку Росії" (активний) та викласти його призначення у такій редакції:
"Призначення рахунку: облік валютних коштів фізичних осіб, що знаходяться на рахунках у Зовнішекономбанку Росії та кореспондентських рахунках комерційних банків, які здійснювали розрахунки через Зовнішекономбанк Росії.
За дебетом рахунку проводяться суми валютних коштів фізичних осіб.
За кредитом рахунку проводяться суми повернених коштів".
8.5. У групі рахунків 980 "Документи за розрахунковими операціями" призначення рахунку N 9802 А "Акредитиви до сплати" викласти у такій редакції:
"Призначення рахунку: облік акредитивів, які виставлені банку до оплати. Вони не обліковуються за рахунками розділів 90, 91".
8.6. У групі рахунків 981 "Інші цінності і документи" призначення рахунку N 9819 А викласти у такій редакції:
"Призначення рахунку: облік цінностей і документів, які не враховуються на інших позабалансових рахунках, наприклад, дорожні чеки, отримані від емітентів на консигнацію; цінностей і документів, які на час надходження не можуть бути зараховані на відповідні балансові і позабалансові рахунки, а також цінностей і документів, списаних з інших рахунків, але не виданих за призначеннями. Також здійснюється облік розрахункових документів на безспірне стягнення за наявності коштів на рахунку клієнта та кореспондентському рахунку комерційного банку для їх виконання і одночасного зупинення їх виконавчого впровадження за ухвалою арбітражного суду. На цьому рахунку цінності і документи враховуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці - 1 гривня.
За дебетом рахунку проводяться суми прийнятих цінностей і документів.
За кредитом рахунку списуються видані та відіслані за призначенням цінності і документи".
8.7. Змінити назву групи рахунків 989 "Бланки та цінності в підзвіті та в дорозі" на назву "Документи та цінності в підзвіті та в дорозі".
8.8. У групі рахунків 989 "Документи та цінності в підзвіті та в дорозі":
- змінити назву рахунку N 9898 А "Інші цінності в підзвіті" на назву "Інші цінності та документи в підзвіті", а назву рахунку N 9899 А "Інші цінності в дорозі" змінити на назву "Інші цінності та документи в дорозі".
8.9. У розділ 99 "Контррахунки":
- ввести групу рахунків 992 "Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";
- ввести рахунок N 9920 АП "Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами".
9. У переліку окремих термінів визначення ф'ючерсного контракту викласти в такій редакції:
"Ф'ючерсний контракт - це стандартний контракт на товарних і фондових біржах, який засвідчує зобов'язання особи придбати (продати) цінні папери, кошти або інші активи у визначений час та на визначених біржею умовах у майбутньому, з фіксацією цін такого продажу під час укладення такого контракту".
Роз'яснення щодо змін та доповнень до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках України
Зміни, що вносяться до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках України стосуються лише фінансового обліку і не впливають на ведення податкового обліку. Податковий облік ведеться згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".
1. Щодо пункту 1.1.
Роз'яснення щодо використання рахунку N 1202 "Обов'язкові резерви страхування вкладів фізичних осіб" надано у листі N 14-011/2902-6290 від 05.09.98 р.
2. Щодо пунктів 6.3 та 7.6.
Коригування сум доходів, нарахованих у минулому році.
За рахунком N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи та нараховані, але не сплачені витрати.
У наступному році, якщо банк визнає нараховані у минулому році проценти сумнівними, то:
- до затвердження річного звіту акціонерами банку: коригуючими проводками, згідно з постановою Правління N 358 від 10.09.98 року "Про формування коригуючих проводок, що здійснюються комерційними банками України з метою забезпечення реальної фінансової звітності" дебетує рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження";
- після затвердження річного звіту акціонерами банку:
д-т 7717 "Списання безнадійних, нарахованих у минулому році процентних доходів"
к-т нараховані проценти або прострочені нараховані проценти (1-3 класи).
Одночасно виконується проводка за позабалансовими рахунками, за якими і здійснюється подальше їх нарахування:
д-т 9601 "Не сплачені клієнтами доходи"
к-т 9910 - контррахунок.
У разі часткового або повного погашення заборгованості за несплаченими процентами здійснюється проводка:
д-т коррахунок, рахунок клієнта
к-т 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років".
Одночасно виконується проводка за позабалансовими рахунками:
д-т 9910 - контррахунок.
к-т 9601 "Не сплачені клієнтами доходи".
За рахунками N 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років" та N 7717 "Списання безнадійних нарахованих у минулому році процентних доходів" ведеться аналітичний облік за видами доходів.
3. Щодо пунктів 2.5 та 2.7.
Рахунки N 2527 "Кредити за рахунок бюджетних коштів", N 2567 "Кредити за рахунок позабюджетних фондів" виключаються. Залишки за цими рахунками відносяться в дебет рахунків, на які зараховувалися цільові кошти, спрямовані на відповідні цілі кредитування, наприклад:
- Зарахування бюджетних коштів, призначених для надання позики:
д-т 1200
к-т "Бюджетні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" (N 2523);
- видача позики оформлювалась наступними проводками:
д-т "Кредити за рахунок бюджетних коштів" (N 2527)
к-т 1200;
- виправна проводка:
д-т "Бюджетні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" (N 2523)
к-т "Кредити за рахунок бюджетних коштів" (N 2527).
Облік за наданими кредитами за рахунок бюджетних коштів ведеться за позабалансовим рахунком N 9701 "Інші активи клієнтів у довірчому управлінні".
4. Щодо пункту 2.10.
За рахунком N 2600 "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" також ведеться облік коштів, арештованих на законній підставі, або у разі примусового закриття рахунку клієнта до часу виконання рішень відповідних органів.
5. Щодо пункту 2.13.
За рахунком N 2909 "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" у разі, якщо уповноважений банк є агентом валютного контролю, обліковуються кошти у національній валюті, які надходять на користь клієнтів з рахунку типу "Лоро", а потім перераховуються за призначенням або, у разі неможливості зарахування за призначенням, повертаються відправнику.
6. Щодо пункту 3.2.
Рахунок N 3120 "Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів" виключається, залишки за цим рахунком переносяться на рахунок N 5002 "Власні акції банку, які придбані в акціонерів".
7. Щодо пункту 3.9.
Нараховані витрати з рахунку N 3500 "Витрати майбутніх періодів" за операціями хеджування слід перенести на відповідні рахунки групи 381 "Балансуючі рахунки за результатами переоцінки позабалансових інструментів". В аналітичних параметрах суми за цими рахунками треба відображати у графі "резиденти".
За рахунками N 3500 "Витрати майбутніх періодів" та N 3600 "Доходи майбутніх періодів" також обліковуються премії за купленими та проданими опціонами та дисконти за отриманими та наданими кредитами за рахунок коштів від міжнародних організації.
Суми за рахунками N 3500 та N 3600 повинні мати параметр резиденства "РЕЗИДЕНТ".
8. Щодо пунктів 3.10 та 3.13.
Облік податку на прибуток.
Сплата суми податку на прибуток авансом:
д-т 3520 "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток" к-т коррахунок
Нарахування податку на прибуток:
д-т 7900 "Податок на прибуток"
к-т 3620 "Кредиторська заборгованість за податком на прибуток" або 3520 "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток" - у разі попередньої сплати податку.
Сплата податку на прибуток:
д-т 3620
к-т коррахунок або 3520 - у разі попередньої сплати податку.
Відстрочений податок:
- збільшення податку на прибуток:
д-т 7900 "Податок на прибуток" к-т 3621 "Відстрочений податок на прибуток"
- зменшення податку на прибуток:
д-т 3621 або 3521 "Відстрочений податок на прибуток"
к-т 7900 "Податок на прибуток"
У період розрахунків за відстроченим податком на прибуток:
д-т 3620
к-т 3621 або 3521
У аналітичному обліку банк веде окремі субрахунки за рахунком
N 7900 в розрізі сплаченого та відстроченого податку на прибуток.
9. Щодо пункту 3.11.
Рахунок N 3530 "Несплачений статутний фонд" виключається, залишки за цим рахунком переносяться на активний рахунок N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку".
10. Щодо пункту 5.9.
Група рахунків 590 "Результат поточного року" виключається.
Проводки по закриттю результату за 1999 рік будуть здійснюватися без використання рахунку N 5900 "Результат поточного року".
11. Щодо пункту 7.4.
За групою рахунків 770 "Відрахування в резерви" залишки можуть бути пасивними лише на початку року, у разі зменшення резервів або дооцінки товарно-матеріальних цінностей, якщо залишки за рахунками 6 та 7 класів під час здійснення операції звернуто на рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".
12. До пункту 8.7. щодо ведення обліку кредитних договорів за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи" в умовній одиниці 1 гривня, доведеного листом Національного банку України від 31.12.97 р. N 12-211/1380 (п.3.2).
Облік зазначених договорів за позабалансовим рахунком N 9819 здійснюється на власний розсуд банку.
