Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з надання послуг (витяг)

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з надання послуг та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договори доручення зі станціями технічного обслуговування (далі - СТО), згідно з якими Товариство надає СТО такі послуги: пошук потенційних споживачів послуг, що надаються СТО; прийом від таких споживачів коштів в оплату послуг з технічної перевірки транспортних засобів, що надаються СТО; переказ таких коштів СТО за вирахуванням винагороди Товариства, яка становить 20% суми коштів, які надійшли як оплата вартості послуг, що надаються СТО.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1-3) порядку складання податкових накладних за операціями з постачання зазначених у зверненні послуг;

4) правомірності співпраці Товариства, яке не є платником єдиного податку, з фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку 2 групи.

'...'

Щодо питань 1 - 3

'...'

Беручи до уваги те, що послуги з технічної перевірки транспортних засобів надаються безпосередньо СТО, то суб'єкт господарювання - платник податку, який є лише організатором процесу надання таких послуг (зокрема, здійснює пошук потенційних клієнтів для СТО, прийом від них коштів та подальше перерахування таких коштів СТО), за що отримує від СТО передбачену договором винагороду, визначає свої податкові зобов'язання з ПДВ виходячи лише з вартості наданих ним СТО послуг (тобто з вартості своєї винагороди).

На дату виникнення податкових зобов'язань, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ, платник податку зобов'язаний скласти на СТО податкову накладну за операцією з постачання послуг з організації продажу (надання) послуг з технічної перевірки транспортних засобів, що надаються такими СТО, які сплачують платнику податку винагороду за надання таких послуг, виходячи з вартості такої винагороди.

Податкові зобов'язання за операціями з постачання послуг з технічної перевірки транспортних засобів визначаються безпосереднім надавачем таких послуг (тобто СТО) виходячи з вартості таких послуг.

Крім того, будь-який платник податків (у тому числі постачальник послуг з технічної перевірки транспортних засобів (СТО) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 ПКУ, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм ПКУ, зокрема, щодо порядку нарахування ПДВ та складання податкових накладних за операціями, що здійснюються в межах надання таких послуг.

Щодо питання 4

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 ПКУ до платників єдиного податку другої групи належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Порядок визначення доходів та їх склад для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи передбачено статтею 292 ПКУ.

Так, відповідно до підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 ПКУ для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Враховуючи викладене, у разі якщо за умовами договору доручення послуги щодо пошуку потенційних користувачів СТО надаються юридичною компанією (довірителем), яка не є платником єдиного податку, на користь фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи (повіреного), тобто фізична особа - підприємець тільки користується послугами довірителя (агента), то такий платник податків має право перебувати на спрощеній системі оподаткування та бути платником єдиного податку другої групи за умови, що договір з надання послуг (робіт) технічного обслуговування буде укладений безпосередньо між СТО та клієнтом - платником єдиного податку (фізичною особою - підприємцем та юридичною особою - резидентом) та/або населенням та складений відповідний акт виконаних робіт (наданих послуг), а також за умови дотримання інших вимог, визначених підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291ПКУ.

'...'