ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.01.2026 р. N 568/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ФГ "[...]" (далі - Господарство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо порядку переходу на спрощену систему оподаткування платника єдиного податку четвертої групи, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Господарство повідомило, що подало заяву на перехід у межах спрощеної системи оподаткування з єдиного податку четвертої групи на третю групу та отримало відмову.
Господарство, посилаючись на норми законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи є платник єдиного податку четвертої групи (спрощена система оподаткування) платником інших податків і зборів, як зазначає ГУ ДПС у Донецькій області у відмові?
2. Чи підлягають застосуванню до платника єдиного податку четвертої групи норми підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу, якщо той бажає перейти на третю групу єдиного податку?
3. Чи підлягають застосуванню до платника єдиного податку четвертої групи норми пункту 291.4 статті 291 Кодексу, який бажає перейти на третю групу єдиного податку щодо обсягу доходу за попередній календарний рік?
4. Чи є підставою для відмови у переході платника єдиного податку четвертої групи на третю групу платника єдиного податку з 1 січня 2026 року у зв'язку з відсутністю доходу взагалі за попередній рік - тобто 2025 рік, про що відображено у заяві та відповідному додатку до нього?
Щодо першого питання
Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність справи (не надано копії зазначеної відмови), стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації.
У зв'язку з цим надаємо роз'яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з підпунктом "а" підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:
податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених абзацами другим, третім і четвертим підпункту 133.1.1 та підпунктом 133.1.4 пункту 133.1 статті 133 Кодексу;
податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою;
податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи;
податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (у тому числі на умовах емфітевзису)) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;
рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку четвертої групи (пункт 297.1 статті 297 Кодексу).
Згідно з пунктом 297.2 статті 297 Кодексу нарахування, сплата та подання звітності з податків і зборів інших, ніж зазначені у пункті 297.1 статті 297 Кодексу, здійснюються платниками єдиного податку в порядку, розмірах та у строки, встановлені Кодексом.
Щодо другого, третього та четвертого питань.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку, зокрема третьої групи, здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 - 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу.
Відповідно до абзацу першого підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.
Згідно з абзацом першим підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб'єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.
Відповідно до абзаців другого та третього підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу перехід на спрощену систему оподаткування суб'єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому цього підпункту, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб'єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу (обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року).
До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, встановлених цією главою.
Форма розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац п'ятий підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу).
Відповідно підпункту 298.1.5 пункту 298.1 статті 298 Кодексу за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених цим Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулюється реєстрація платника податку на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом, у разі обрання ним першої або другої групи чи ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка включає податок на додану вартість до складу єдиного податку.
Форма та порядок подання заяви встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику (підпункт 298.7 пункт 298 Кодексу).
Для застосування спрощеної системи оподаткування платники податків подають заяву про застосування спрощеної системи оподаткування за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року N 308 "Про затвердження форм заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, розрахунку доходу за попередній календарний рік, запиту про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку та витягу з реєстру платників єдиного податку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 24.09.2019 за N 1054/34025.
Отже, Господарство подає заяву на перехід на спрощену систему разом з розрахунком доходу за попередній календарний рік.
Відповідно до пункту 299.1 статті 299 Кодексу реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку/
Реєстрація електронних резидентів (е-резидентів) платниками єдиного податку третьої групи здійснюється контролюючим органом протягом двох робочих днів з дати отримання від державного реєстратора відомостей про реєстрацію електронного резидента як фізичної особи - підприємця у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".
У разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб'єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб'єктом господарювання у встановленому порядку (пункт 299.5 статті 299 Кодексу).
Підстави для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку визначені пунктом 299.6 статті 299 Кодексу. Такими підставами є, зокрема недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу.
Разом з тим, повідомляємо, що згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС Господарство виключено з реєстру платників єдиного податку (платник єдиного податку третьої групи) з 01.01.2026 року.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).