ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.01.2026 р. N 566/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство уклало з Державним підприємством Міністерства оборони України Державний контракт на виготовлення та поставку товарів оборонного призначення. Предметом поставки за даним державним контрактом є товар власного виробництва, а саме: Наземний роботизований комплекс, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8704 60 00 00: Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів, інші, що приводяться у рух тільки електричним двигуном.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи має право Товариство скористатись пільгою, визначеною абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до товарів оборонного призначення (код УКТ ЗЕД 8704 60 00 (транспортний засіб спеціального призначення), які Товариство зобов'язано поставити (відвантажити) за державним контрактом у 2026 році?
2) чи є підстави, відповідно до яких Товариство не може скористатись пільгою, визначеною абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до товарів оборонного призначення (код УКТ ЗЕД 8704 60 00 (транспортний засіб спеціального призначення), що Товариство зобов'язано поставити (відвантажити) за державним контрактом у 2026 році?
3) чи має право Товариство скористатись пільгою, яка визначена абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до товарів, щодо виконання своїх зобов'язань по укладеним державним контрактам в 2026 році з державними замовниками щодо виготовлення та поставки товарів, а саме: товарів оборонного призначення - наземних роботизованих комплексів (код УКТ ЗЕД 8704 60 00 (транспортний засіб спеціального призначення)?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року N 2344-III "Про автомобільний транспорт" (далі - Закон N 2344).
Колісний транспортний засіб - транспортний засіб, призначений для руху безрейковими дорогами, який використовується для перевезення людей і (або) вантажів, а також перевезення і приводу під час руху чи на місці встановленого на цьому обладнання чи механізмів для виконання спеціальних робочих функцій, допущений до участі в дорожньому русі.
Транспортний засіб спеціального призначення-це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону N 2344).
Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 N 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.98 за N 128/2568 (далі - Правила N 363).
Спеціальний автомобіль - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил N 363).
Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України "Про оборонні закупівлі" від 17 липня 2020 року N 808-IX із змінами та доповненнями (далі - Закон N 808).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону N 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах "а" - "н" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:
8702 - 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з'ємною бронею) (абзац "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 3
Якщо, зазначений у зверненні, наземний роботизований комплекс є транспортним засобом (автомобілем) спеціального призначення і належить до категорії товарів оборонного призначення, класифікується за товарними позиціями 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону N 808 та при цьому Товариство має статус виконавця державного контракту (договору), а покупець статус державного замовника, то така операція з постачання на митній території України такого наземного роботизованого комплексу, що здійснюється у межах державного контракту (договору), підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Для цілей застосування норм абзацу "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переліку транспортних засобів, що належать до категорії автомобілів спеціального призначення, яка вказана у такому абзаці ПКУ, не визначено.
Водночас, згідно з абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ транспортний засіб спеціального призначення має відповідати таким вимогам:
класифікуватися за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД;
належати до категорії товарів, що визначені у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях, пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з'ємною бронею).
При дотриманні вимог, визначених абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання на митній території України роботизованого наземного комплексу будуть звільнятися від оподаткування ПДВ, відповідно до вказаного підпункту.
При не дотриманні вимог, визначених абзацом "д" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, норми вказаного підпункту не застосовуються до операції з постачання на митній території України роботизованого наземного комплексу.
У разі, якщо операції Товариства з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та таке постачання Товарів здійснюватиметься за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ у Товариства не виникатиме.
Разом з цим, з питання правомірності віднесення наземного роботизованого комплексу до категорії транспортних засобів (автомобілів) спеціального призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері автомобільного транспорту.
При цьому ДПС повідомляє, що оскільки Товариство є платником податку з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, індивідуальна податкова консультація надається у строки, визначені підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).