Щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що є власником нежитлової будівлі, якій відповідно до експертного висновку …, виданого ДП "Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві" (далі – Експертний висновок) присвоєно код типу об’єкту нерухомого майна – 2224.9 "Споруди місцевих електричних та телекомунікаційних мереж інші" за державним класифікатором ДК 018:2000.

Товариство запитує, чи приміщення з кодом 2224.9 є об’єктом оподаткування та за яким розміром ставки нараховувати та сплачувати Податок в м. Києві.

Відповідно до наданого Товариством Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності … об’єкт нерухомості за реєстраційним номером 00000000000, розміщений за адресою: м. Київ, …, містить групу нежитлових приміщень № 2, 3, 4, 5 літ. "Г" та має загальну площу 40,92 кв. м. (далі – об’єкт нерухомості № 00000000000).

Згідно з Експертним висновком, який доданий до звернення, не встановлено, що підтвердження вірності віднесення Товариством класифікації об’єктів нерухомого майна за Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018:2000 (далі – класифікатор ДК 018:2000) проводилась по об’єкту нерухомості № 00000000000 та встановлено, що експертній класифікації вірності здійсненої Товариством класифікації об’єктів нерухомого майна підлягали 8 об’єктів, що розташовані за адресою: м. Київ, …

Однак, слід зазначити, що положення наданого Експертного висновку не містять підтвердження віднесення, саме вказаних 8 об’єктів нерухомості, до коду типу об’єкту нерухомого майна – 2224.9 "Споруди місцевих електричних та телекомунікаційних мереж інші" за державним класифікатором ДК 018:2000.

Крім того, Експертний висновок наданий не в повному обсязі, зокрема, не надано додаток, який є його невід’ємною частиною та повинен містити "Перелік об’єктів нерухомого майна із зазначенням назви об’єкта (тип об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості), функціонального призначення (використання) об’єкта та визначеного коду об’єкта до класифікатора ДК 018:2000, наведеного у додатку 1 до листа Товариства ….", який у свою чергу надавався Товариством до ДП "Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві".

Зважаючи на зазначене, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства з порушеного питання.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу встановлено, що платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу ставки Податку для об’єктів нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об’єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відс. розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв. метр бази оподаткування.

Повноваження на прийняття рішень про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів надані сільським, селищним, міським радам (пункт 12.3 статті 12 Кодексу).

При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів обов’язково визначаються об’єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов’язкові елементи, визначенні статтею 7 Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII "Податок на майно" Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору (підпункт 12.3.2 пункту 12.3 статті 12 Кодексу).

Форма Декларації, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 квітня 2015 року за № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами), передбачає заповнення додатка 2 "Розрахунок № _ у частині об’єктів нежитлової нерухомості", у графі 2 "Код типу об’єкта" зазначається код типу об’єкта відповідно до положень Національного класифікатора НК 018:2023 "Класифікатор будівель і споруд" (далі – Класифікатор). У разі якщо у правовстановлюючих документах на об’єкт нерухомості не зазначено код згідно з Класифікатором, з Класифікатора обирається код, який найбільше відповідає типу нерухомості, що зазначений у правовстановлюючих документах.

При цьому, зазначаємо, що наказом Міністерства економіки України від 16 травня 2023 року № 3573, який набрав чинності 01.01.2024 року затверджено Класифікатор та скасовано класифікатор ДК 018:2000.

Крім цього з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині належності нежитлової будівлі, яка належить Товариству до тієї чи іншої класифікаційної одиниці об’єкту нерухомості, Товариству доцільно звернутися для надання роз’яснень положень Класифікатора до Міністерства розвитку громад та територій України, яке уповноважене надавати роз’яснення та забезпечує ведення Класифікатора.

Додатково повідомляємо, що зведена інформація про розмір та дату встановлення на відповідних територіях ставок місцевих податків та / або зборів, які надаються в електронному вигляді органами місцевого самоврядування розміщена на вебпорталі ДПС у розділі: Головна / Законодавство / Податки, збори, платежі / Ставки місцевих податків та зборів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.