Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України

2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року (якщо процентна ставка 12%):

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13 870 грн.

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

5. Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

Розрахунки:

* 13870 - 6000 = 7870;

** 50000 - 7870 = 42130;

*** Суму заокруглено.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (процентна ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається: ****

- за перший рік:

Аналогічно за наступні роки.

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

**** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.

Проводки, які будуть зроблені в лізингоодержувача за перший місяць:

* Операційні основні засоби, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

* Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби";

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Приклад N 14.

Складається графік сплати лізингових платежів за вказаним прикладом, якщо оплата проводиться на початку кожного періоду.

Застосовується така формула:

1. Розраховується сума кожного платежу (за рік):

2. Розраховується загальна сума витрат (із процентами):

3. Розраховується сума процентів, що будуть сплачені:

4. Складається таблиця лізингових платежів:

* Суму заокруглено.

Приклад N 15.

Балансова вартість комп'ютера, який передається у фінансовий лізинг - 3000 грн.

Вартість лізингу становить - 3200 грн.

Строк лізингу - 4 роки.

Процентна ставка - 8%.

Ціна придбання по закінченні строку лізингу - 0 грн.

Платежі сплачуються в кінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп'ютера лізингоодержувачем - 6 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання комп'ютера (4 : 6 = 66,7%).

1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:

2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року:

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

5. Складаємо таблицю лізингових платежів:

* Суми заокруглено.

У цьому прикладі вартість лізингу - 3200 грн. більша балансової вартості комп'ютера - 3000 грн. на 200 грн. (3200 - 3000 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів".

1. Розраховуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Ця сума розрахована вище і становить - 3,312.

2. Розраховуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на доходи разом із лізинговими платежами, що надходитимуть від лізингоодержувача:

3. Розраховуємо загальну суму, яку необхідно віднести на доходи:

Складаємо таблицю платежів:

* Суми заокруглено.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

7.3.1. Відображення операцій лізингодавцем.

7.3.1.1. Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку "Оперативний лізинг" балансового рахунка N 2400 "Операційні основні засоби".

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".

7.3.1.2. Лізингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунка

N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.1.3. Лізингодавцем здійснюється нарахування лізингових платежів, які обліковуються на рахунку N 2788 "Інші нараховані доходи", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 2788 "Інші нараховані доходи";

Кредит рахунка

N 6680 "Інші доходи".

7.3.1.4. На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунка

N 2788 "Інші нараховані доходи".

7.3.1.5. Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає проводкою:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

Кредит рахунка

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.2. Відображення операцій лізингоодержувачем.

7.3.2.1. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання оприбутковуються лізингоодержувачем на позабалансовий рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9840 "Орендовані основні засоби";

Кредит рахунка

N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об'єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення) оприбутковуються на рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" в сумі пропорційній частині орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком N 9840 не змінюється.

Зобов'язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи", субрахунок "Зобов'язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу" в сумі, вказаній в договорі.

7.3.2.2. Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку N 4788 "Інші нараховані витрати", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 7355 "Орендні платежі";

Кредит рахунка

N 4788 "Інші нараховані витрати".

7.3.2.3. На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет рахунка

N 4788 "Інші нараховані витрати";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

одночасно:

Дебет рахунка

N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит рахунка

N 9819 "Інші цінності і документи".

7.3.2.4. Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта лізингу, то такі затрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками N 2432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг" і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг". На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7430 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг".

7.3.2.5. На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунка N 9840 "Орендовані основні засоби", вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.

Приклад N 16.

Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі - 65 433 грн.

Строк корисного використання будівлі - 20 років.

Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.

Щорічна лізингова плата - 24000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець затрати не враховує.

Щомісячна плата становить:

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

У лізингодавця будуть зроблені такі проводки:

Проводки, які будуть здійснені у лізингоодержувача:

* Операційні основні засоби, субрахунок "Оперативний лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби".

Через 1 рік лізингоодержувач здійснив добудову - гараж вартістю 9000 грн.

За умовами договору всі витрати, пов'язані із капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв'язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку N 9819) лізингодавцем не переглядається.

Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відносяться на витрати шляхом нарахування амортизації.

Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража - 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки.

* "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".

8.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань.

Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.

Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і в заставодержателя; бути в експлуатації чи на зберіганні.

Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу направлення основних засобів на погашення заборгованості чи реалізації застави, облік його та нарахування амортизації (зносу) здійснюється заставодавцем.

8.2. Облік заставлених основних засобів та нематеріальних активів, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих субрахунках балансових рахунків N 2300 "Нематеріальні активи", N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунка N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунка N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

Після погашення заборгованості за кредитом основні засоби та нематеріальні активи списуються заставодавцем із субрахунків "Основні засоби, передані в заставу" і обліковуються за субрахунком "Власні основні засоби".

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

Кредит рахунка

N 9510 "Надана застава".

8.3. Якщо банк-заставодержатель приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, то облік його здійснюється на позабалансовому рахунку N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку":

Дебет рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

Кредит рахунка

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".

Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника".

8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

8.5. При реалізації заставленого майна банк-заставодержатель здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи.

Якщо при реалізації об'єкта застави буде виручена сума, що перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог банку, то відповідно до чинного законодавства України різниця перераховується заставодавцю.

У тому разі, якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, він має право, якщо інше не передбачено законом чи договором, одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України, або списати заборгованість за рахунок резерву (N 1490 "Резерв під заборгованість за сумнівними активами").

8.6. Якщо заставлене майно за умовами договору переходить у власність заставодержателя за ринковою ціною, здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 2300 "Нематеріальні активи";

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи;

одночасно:

Дебет рахунків

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";

Кредит рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".

9.1. З метою приведення балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін установи банків мають право проводити переоцінку основних засобів.

Ринкова вартість основних засобів визначається порядком, викладеним у пункті 1.9 цієї Інструкції.

9.1.1. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінка), збільшення має відображатись як зростання капіталу.

Результати дооцінки основних засобів відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".

9.1.2. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за даним об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів").

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 5130 "Результати переоцінки основних засобів";

N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Переоцінка основних засобів відображається в аналітичному обліку за кожним об'єктом основних засобів.

Якщо внаслідок наступної переоцінки вартість основних засобів підвищується, сума дооцінки відноситься на доходи в розмірі суми раніше віднесеної на витрати сум уцінки за даним об'єктом, а різниця - на рахунок N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".

Суми дооцінки, що враховані за рахунком N 5130 "Результати переоцінки основних засобів" за об'єктами, які повністю замортизовані або реалізуються, відносяться на рахунок N 5020 "Фонди банку".