Про надання індивідуальної податкової консультації

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє таке.

У зв'язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахункових операцій Товариство звернулось до податкового органу із наступними запитаннями:

1. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) та/або програмних РРО у випадку продажу товарів, за умови здійснення попередньої оплати покупцем коштів на поточний рахунок продавця у форматі IBAN?

2. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмних РРО при продажу товарів з доставкою товарів через служби доставки з повного передплатою на поточний рахунок продавця у форматі IBAN?

3. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмних РРО при продажу товарів з доставкою товарів через служби доставки з накладним платежем у разі, якщо обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним в момент здачі товару перевізникові для доставки покупцеві і розрахунок за товар здійснюються в місці отримання товару між покупцем та перевізником? В подальшому перевізник перераховує отримані від покупця кошти на поточний рахунок продавця у форматі IBAN?

4. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмних РРО у випадку продажу товарів з доставкою кур'єром продавця, за умови здійснення попередньої оплати покупцем коштів на поточний рахунок продавця у форматі IBAN?

5. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмних РРО у випадку продажу товарів з частковою оплатою у тому числі при оплаті з розстроченням платежу за умови застосування змішаних способів оплати - частина коштів сплачується покупцем на поточний рахунок продавця за реквізитами у форматі IBAN, а частина - шляхом прийняття готівки чи платіжних карток від покупця?

6. Чи обов'язкове проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмних РРО у випадку продажу товарів, за умови здійснення розрахунків за продані товари шляхом внесення готівкових коштів покупцем через касу банку з подальшим перерахуванням банком коштів на поточний рахунок продавця у форматі IBAN?

Оскільки питання 1, 2, 4, 5 та 6 є подібними за своєю суттю відповідь щодо них надається одночасно.

Правові засади застосування РРО та/або програмних РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України від 06 липня 1995 року N 265/95-ВР " Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон N 265), дія якого поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та безготівковій формі.

Суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг), зокрема, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через РРО або програмні РРО та надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції (пункти 1 і та 2 статті 3 Закону N 265).

Розрахунковою операцією є приймання від покупців готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця (абзац шостий статті 2 Закону N 265).

Слід враховувати, що законодавство України ототожнює готівкові розрахункові операції з розрахунковими операціями, здійсненими за допомогою POS-терміналів та платіжних сервісів, що використовують реквізити платіжних карток банківських установ в мережі Інтернет, які проводяться суб'єктами господарювання всіх форм власності, у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а тому обов'язок суб'єкта господарювання застосовувати РРО або програмні РРО при отриманні оплати за товари (роботи, послуги) залежить не від форми оплати, а виникає відповідно до способу її здійснення.

Враховуючи зазначене, для Вас, як суб'єкта господарювання на якого поширюється дія Закону N 265, для цілей застосування РРО або програмних РРО не має значення який спосіб для оплати обрав покупець (споживач), а має значення, який запропоновано Вами.

Поряд із цим, пунктом 2 статті 9 Закону N 265 встановлено пільгу щодо не обов'язковості застосування РРО або програмних РРО у разі здійснення розрахунків за товари (роботи, послуги) виключно у безготівковій формі через установу банку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця (постачальника) із використанням реквізитів IBAN, через касу банку, платіжний термінал та/або ПТКС, який належить банку.

Враховуючи викладене, як відповідь на питання повідомляємо, що у разі приймання платежів із використанням реквізитів IBAN, незалежно від способу доставки (вручення) покупцю товару, обов'язковості застосування РРО або програмних РРО не вимагає.

У разі отримання оплати у змішаному вигляді із використанням реквізитів IBAN та в готівковій формі чи із використанням платіжних карт, лише розрахунки проведені в готівковій формі чи із використанням платіжних карт мають бути обов'язково проведені через РРО або програмні РРО на повну суму.

Щодо питання 3

Відповідно до підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Кодексу продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Момент виконання продавцем обов'язку передати покупцеві товар визначається згідно з положеннями Цивільного кодексу України про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено цим Законом (частина десята статті 11 Закону України "Про електронну комерцію" від 03 вересня 2015 року N 675-VIII (далі - Закон N 675).

Відповідно до статті 664 Цивільного кодексу України обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент:

1) вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар;

2) надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Частиною другою статті 664 Цивільного кодексу України передбачено, що якщо з договору купівлі-продажу не випливає обов'язок продавця доставити товар або передати товар у його місцезнаходженні, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв'язку для доставки покупцеві.

Тобто, якщо споживач (клієнт) замовив товар на веб-сайті продавця (Інтернет - магазин), не здійснював передоплату за замовлений товар, а доставка товару здійснюється службою доставки на підставі договору, відповідно до якого товар передається такій службі для доставки покупцю, то у такому випадку РРО або програмних РРО застосовується службою доставки, безпосередньо при передачі товару покупцю та отримання оплати від нього, а продавець зобов'язаний вкласти у посилку видаткову накладну, яка буде свідчити про походження товару.

Також, у передбачених законодавством випадках, продавець зобов'язаний вкласти у поштове відправлення гарантійний талон, технічний паспорт або інший документ, що його замінює, який має містити обов'язкові реквізити.

Надаючи відповідь на поставлене питання, в контексті звернення, повідомляємо, що застосування РРО або програмних РРО не є обов'язковим у разі продажу Товариством товару виключно на умовах післяплати та доставки таких товарів поштою або службами кур'єрської доставки.

У такому випадку дії продавця товару не матимуть ознак розрахункової операції, оскільки, в момент отримання товару оплату проведено у відділені служби кур'єрської доставки або поштовому відділені.

Чек РРО або програмних РРО, як відповідний розрахунковий документ, що підтверджує факт оплати товару, у цьому випадку зобов'язана видавати служба доставки. Документом, що свідчить про походження того або іншого товару, буде видаткова накладна, вкладена суб'єктом господарювання (продавцем) у посилку.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України податкова консультація діє в межах законодавства яке було чинним на момент надання такої консультації та має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.