Про затвердження податкового розяснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість

З метою забезпечення єдиного тлумачення окремих положень податкового законодавства, керуючись підпунктом 4.4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та Порядком надання податкових роз'яснень, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.2001 N 494,

1. Затвердити податкове роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів погашення узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість (далі - Податкове роз'яснення), що додається.

2. Державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі застосовувати це податкове роз'яснення з 1 серпня 2002 року, у зв'язку з цим пункт 1 листа ДПА України від 24.04.2001 N 5327/7/15-1117 не застосовувати з цієї дати.

Відповідно до частини першої пункту 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" податок на прибуток підприємств сплачується до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Відповідно до пункту 16.7 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" протягом звітного (податкового) кварталу платники податку, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують до бюджету за перший та другий місяць такого кварталу авансові внески податку на прибуток. Авансові внески сплачуються до бюджету за підсумками першого та другого місяців звітного (податкового) кварталу до 20 числа другого і третього місяця такого кварталу відповідно. Штрафні санкції за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не застосовуються.

Відповідно до частини другої підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" сплата податку на додану вартість провадиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом.

Наведені положення законодавства не зазнали змін з набранням чинності Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Одночасно з набранням чинності Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" зазнали змін положення Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" і "Про податок на додану вартість" в частині відповідальності платників податків за порушення строків внесення податків до бюджету.

Так, відповідно до пункту 20.1 статті 20 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами, внесеними підпунктом 19.4.12 пункту 19.4 статті 19 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами") відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку на прибуток підприємств та дотримання податкового законодавства несе платник податку у порядку та розмірах, визначених законом. Відповідно першого речення абзацу другого пункту 10.2 статті 10 Закону України "Про податок на додану вартість" (зі змінами, внесеними підпунктом 19.4.11 пункту 19.4 статті 19 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами") відповідальність платників податку за порушення порядку та строків внесення до бюджету податку на додану вартість визначаються законом з цих питань.

Відповідальність платників податків за порушення строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) установлена Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 якого установлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у встановлених цим підпунктом розмірах.

Підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" установлено, що при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом.

Відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статі 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації. Відповідно до підпункту 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 зазначеного Закону узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю, - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу (у тому числі при сплаті квартальних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Таким чином, платники податків на прибуток підприємств і додану вартість відповідно до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" несуть відповідальність у вигляді нарахування пені за статтею 16 і застосування штрафу за підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 цього Закону у разі порушення установлених цим Законом граничних термінів сплати суми податкового зобов'язання, зазначеної у поданій податковій декларації, а саме:

а) у разі несплати зазначеної у поданій податковій декларації суми податку на додану вартість - протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, платниками податку на додану вартість, для яких податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю;

б) у разі несплати зазначеної у поданій податковій декларації суми податків на прибуток і на додану вартість - протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, платниками податку на прибуток підприємств і платників податку на додану вартість, для яких податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.