Основні положення обліку тари на підприємствах, у виробничих обєднаннях і організаціях

1. Настоящие Основные положения устанавливают общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров), на предприятиях, в производственных объединениях и организациях* (кроме колхозов, организаций и учреждений, состоящих на бюджете).

Данные положения не распространяются на учет тары, предназначенной для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции и отражаемой в зависимости от стоимости и срока службы как хозяйственный инвентарь на счетах 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Учет тары, используемой как хозяйственный инвентарь, осуществляется в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При учете тары-оборудования следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета тары-оборудования, утвержденной Министерством финансов СССР, Минторгом СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом.

2. Основными задачами учета тары являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, производственных участках и других местах ее хранения;

обеспечение контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;

выявление фактической себестоимости тары, приобретаемой у таропроизводителей или тароремонтных предприятий и изготовляемой непосредственно предприятием;

соблюдение норм расхода тары на единицу каждого изделия и порядка учета расходования тары в производстве в зависимости от особенностей упаковывания и вида тары;

контроль за своевременной сдачей тары покупателями и применение в необходимых случаях санкций за несвоевременный возврат тары;

выявление финансовых результатов по операциям с тарой (развернуто прибыль и убыток).

3. В целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии необходимо:

организовать надлежащее хранение всех видов тары как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;

проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение;

выявлять неиспользуемую и излишнюю для предприятий тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;

увеличивать число оборотов используемой тары, в первую очередь за счет бережного отношения к ней, и осуществлять контроль за ее правильной погрузкой и разгрузкой;

обеспечивать своевременную сдачу тары поставщикам, тарособирающим и тароремонтным предприятиям;

взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость ущерба в соответствии с действующим законодательством;

установить перечень должностных лиц, которым предоставлено подписывать документы на получение и отпуск тары со складов, а также давать разрешения на ее вывоз или вынос с предприятия либо возложить эти обязанности на должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материальных ценностей.

4. В соответствии с действующей классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

5. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кронен-корка, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов и автотранспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции (товаров), не относятся к таре и учитываются на счете 05 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы".

6. Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

7. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

8. Затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивается по действующим оптовым ценам и зачисляется со счета 23 "Вспомогательные производства" на счет 05 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы". На этом же субсчете учитывается разница между фактической себестоимостью тары и ее стоимостью по оптовым ценам.

9. Стоимость тары своего производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывается со счета 05 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" и относится:

а) на счет 20 "Основное производство" и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;

б) на счет 43 "Внепроизводственные расходы" и включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции осуществляется после ее сдачи на склад.

10. Приемка тары от поставщиков и покупателей (новой и возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными документами, типовые междуведомственные формы которых утверждены ЦСУ СССР.

11. Количественный и качественный прием тары под товаром и порожней осуществляется по правилам, установленным инструкциями о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденными Госарбитражем при Совете Министров СССР.

12. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии.

13. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.

Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче в утилизационный цех предприятия, организациям по сбору вторичного сырья или на другие предприятия для переработки. Сдача непригодной тары в утилизационный цех оформляется накладной по типовой форме. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим предприятиям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется товарно-транспортной накладной.

14. Учет тары на складах должен осуществляться в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами.

15. Тара, используемая для упаковывания и транспортировки готовой продукции (товаров), учитывается на следующих синтетических счетах:

на счете 05 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - предприятиями и организациями всех отраслей народного хозяйства (кроме предприятий и организаций материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общественного питания);

на счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", субсчет "Материалы" - предприятиями и организациями, осуществляющими капитальное строительство в качестве застройщиков;

на счете 41 "Товары", субсчет "Тара под товарами и порожняя" - предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общественного питания.

На указанных счетах учитываются все виды тары, приведенные в пункте 4 настоящих Основных положений, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

16. Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам, производственным участкам и другим местам хранения, по материально ответственным лицам, видам и группам тары, а также по ее назначению.

17. Состав регистров бухгалтерского учета тары и порядок их разработки в условиях применения электронно-вычислительных и перфорационных машин устанавливается в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

18. В синтетическом учете и в бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия, а именно:

а) стоимости тары согласно счетам поставщиков;

б) наценки, уплаченной предприятиям (организациям) материально-технического снабжения и сбыта;

в) провозной платы со всеми дополнительными сборами;

г) расходов по разгрузке и доставке тары на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

д) расходов на командировки по заготовлению тары и др.

19. Порядок оценки тары в аналитическом учете у поставщиков и покупателей продукции приведен в соответствующих разделах настоящих положений в зависимости от вида тары.

20. В целях правильного отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость различных видов тары учет их должен осуществляться по группам тары, устанавливаемым предприятием в пределах видов тары, приведенных в пункте 4 настоящих Основных положений.

В тех случаях, когда нет значительного различия в уровнях транспортно-заготовительных расходов между группами тары, допускается учет их в целом по субсчету.

21. К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.).

22. Деревянная и картонная тара, если на нее не установлены залоговые цены, учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов.

Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции в цехах основного или вспомогательного производства, списывается в составе фактической себестоимости отгруженной продукции с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".

Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции на складах, отражается на счете 43 "Внепроизводственные расходы".

В соответствии с действующими прейскурантами оплата деревянной и картонной тары, отпускаемой с продукцией (товарами), если поставка ее в указанной таре предусмотрена стандартами и техническими условиями на продукцию, производится в следующем рядке:

а) часть стоимости деревянной и картонной тары, изготовленной в соответствии с ГОСТами (ОСТами), оплачивает покупатель сверх оптовых (розничных) цен на продукцию (товары) в размерах, предусмотренных прейскурантами на соответствующую тару по графе "в том числе оплачивается товарополучателем";

б) деревянная тара, не предусмотренная ГОСТами (ОСТами), цены на которую не включены в действующие прейскуранты на тару, оплачивается покупателем сверх оптовых (розничных) цен на продукцию (товары) в соответствии с прейскурантом в размере 20 руб. за 1 куб.м древесины в чистоте.

Остальная часть стоимости тары включена в оптовые цены продукции в соответствующих прейскурантах и дополнительно оплате сверх цен продукции не подлежит (относится к подпунктам "а" и "б"). Эта часть стоимости тары в счетах - платежных требованиях не выделяется.

После оплаты общая сумма счета, т.е. отпускная стоимость продукции с включенной в нее частью стоимости тары и второй ее частью, показанной в счетах - платежных требованиях отдельно, отражается по кредиту счета 46 "Реализация", субсчет "Реализация готовой продукции и работ промышленного характера". Одновременно фактическая себестоимость продукции, включая себестоимость тары, со счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" переносится в дебет счета 46 "Реализация", субсчет "Реализация готовой продукции и работ промышленного характера".

По продукции, упаковывание которой производилось на складах, после ее оплаты покупателем затраты на тару в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются со счета 43 "Внепроизводственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация".

Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определен инструкцией, утвержденной постановлением Госснаба СССР.

На предприятиях, получающих деревянную и картонную тару под продукцией (товарами), учет тары ведется по ценам, оплачиваемым покупателями продукции (товара) в размерах, предусмотренных прейскурантами оптовых цен на соответствующую тару по графе "в том числе оплачивается товарополучателем", если иное не предусмотрено прейскурантами на соответствующую продукцию (товары).

В соответствии с прейскурантами оптовых цен на деревянную и картонную тару тарополучатель возмещает стоимость порожней возвратной тары исходя из оптовых цен, установленных с учетом ее качественного состояния.

При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" ее стоимость по ценам, принятым в учете.

При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" таросдатчиком отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (статья "Прибыль по операциям с тарой").

23. Транспортная металлическая и пластмассовая тара, если на нее не установлены залоговые цены, учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам согласно прейскуранту с выделением транспортно-заготовительных расходов.

Стоимость этой тары в себестоимость затариваемой продукции не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров).

Поставщик отражает себестоимость отгруженной транспортной металлической и пластмассовой тары под продукцией (товаром) согласно счетам - платежным требованиям по дебету счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а после оплаты ее - на счете 46 "Реализация", субсчет "Реализация прочих материальных ценностей".

Получатель транспортной металлической и пластмассовой тары под продукцией учитывает ее по оптовым ценам согласно прейскуранту.

При возврате транспортной металлической и пластмассовой тары в исправном состоянии поставщикам для повторного использования таросдатчику возмещаются суммы, уплаченные им за тару под продукцией (товаром) по оптовым ценам, предусмотренным в прейскуранте.

Стоимость возвращенной тары таросдатчик отражает на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а после оплаты ее тарополучателем полученная сумма зачисляется с указанного счета в дебет счета 51 "Расчетный счет" без отражения по счету 46 "Реализация".

24. В тех случаях, когда тарополучатель рассчитывается с таросдатчиком за возвращенную ему металлическую и пластмассовую тару по ценам ниже установленных соответствующими прейскурантами (несоответствие условиям возврата и др.), разницу между оплаченной суммой и принятой на учет на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" таросдатчик отражает на счете 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

Тарополучатель возвращенную ему тару оценивает по прейскурантным оптовым ценам на новую тару и ее стоимость отражает на счете 05 "Материалы"*, субсчет "Тара и тарные материалы", а разницу между стоимостью, принятой на учет, и суммой, возмещенной таросдатчику, относит в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (статья "По операциям с тарой").

25. Стеклянная тара учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам с налогом с оборота или по оптовым ценам без налога с оборота с выделением транспортно-заготовительных расходов.

На предприятиях, получающих стеклянную тару под продукцией (товарами), учет тары ведется по ценам, по которым произведены расчеты с поставщиком.

Учет реализации и возврата стеклянной тары (за исключением организаций торговли, которые отражают стоимость стеклянной тары по счету реализации и включают в розничный товарооборот в соответствии с Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в государственной и кооперативной торговле, утвержденной ЦСУ СССР) осуществляется в порядке, установленном для металлической и пластмассовой тары.

26. Новые тканевые мешки, поступившие на предприятия для затаривания продукции, учитываются по розничным ценам за вычетом торговых скидок, предусмотренных в соответствующих прейскурантах розничных цен.

На этих же предприятиях мешки, бывшие в употреблении из-под сахара, хлебопродуктов и семян сельскохозяйственных культур должны учитываться по приемным ценам (по категориям), предусмотренным в прейскуранте.

Расчеты за мешки, отпускаемые с продукцией, производятся по отпускным ценам (по категориям), предусмотренным в прейскурантах.

Тканевые мешки, получаемые от поставщиков с продукцией, товарополучатель учитывает по отпускным ценам.

При возврате мешков, освободившихся из-под продукции, тарополучатель оплачивает их по приемным ценам соответствующей категории согласно прейскуранту. Разница между стоимостью мешков по отпускным и приемным ценам таросдатчиком отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

Расчеты за мешки сетчатые, поставляемые с картофелем и плодоовощной продукцией, производятся по ценам, утверждаемым Центросоюзом по согласованию с Министерством плодоовощного хозяйства СССР и Министерством торговли СССР.

Приемка и оформление прибывших порожних мешков или с хлебопродуктами, сахаром и семенами сельскохозяйственных культур производятся в соответствии с Инструкцией о порядке использования тканевых мешков из-под хлебопродуктов и семян сельскохозяйственных культур, утвержденной Министерством заготовок СССР, и Инструкцией о порядке приемки, использования и возврата тканевых мешков из-под сахара, утвержденной Министерством пищевой промышленности СССР.

Приемка и возврат сетчатых мешков из-под картофеля и овощей осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки, использования, возврата и оплаты мешков сетчатых для перевозки картофеля и овощей, утвержденной Центросоюзом по согласованию с Министерством плодоовощного хозяйства СССР и Министерством торговли СССР.

Порядок возврата, сбора и повторного использования тканевых мешков, высвобождающихся из-под импортной продукции, определен инструкцией, утвержденной постановлением Госснаба СССР.

Учет реализации и возврата мешков осуществляется применительно к порядку, изложенному в пункте 23 настоящих Основных положений.

27. Многооборотная тара (бочки, фляги, ящики, бутылки, бутыли, банки и др.), на которую установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам.

Поступившая на предприятия покупная тара для затаривания продукции, а также тара собственного изготовления оценивается по прейскуранту залоговых цен, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары зачисляется на счет 80 "Прибыли и убытки" (статья "Прибыль по операциям с тарой").

При отгрузке продукции (товаров) в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары показывается в счете - платежном требовании отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров). Поставщиком отгруженная тара отражается на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а после оплаты ее залоговой стоимости полученные суммы зачисляются с указанного счета на счет 51 "Расчетный счет" без отражения по счету 46 "Реализация".

Покупатель полученную тару под продукцией учитывает на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 05 "Материалы" по залоговой стоимости.

При возврате тары поставщику в исправном состоянии для повторного использования таросдатчику возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Стоимость возвращенной тары, оплаченной по залоговым ценам, таросдатчик отражает в учете в таком же порядке, как и поставщик продукции.

28. Тара потребительская однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов учитываются у поставщиков продукция по оптовым ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов.

Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции, списывается со счета 05 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" в зависимости от места упаковывания на счет 20 "Основное производство" или счет 43 "Внепроизводственные расходы".

Бывшая в употреблении тара, не подлежащая возврату, а также мешки бумажные и из полимерных материалов приходуются по оптовым ценам, утвержденным в установленном порядке, на счет 05 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" (при повторном их использовании) или субсчет "Прочие материалы" (утиль) с кредита счета 80 "Прибыли и убытки" (статья "Прибыль по операциям с тарой").

По мере использования или реализации этой тары, а также сдачи утиля организациям, на которые возложен сбор такого сырья, стоимость их списывается со счета 05 "Материалы" в общеустановленном порядке.

29. Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

30. Возмещенные таросдатчику расходы по доставке возвратной тары поставщик продукции отражает в составе транспортно-заготовительных расходов.

31. Расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций производятся за счет таросдатчика, который относит их в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

32. Полученные поставщиком продукции с покупателя суммы в возмещение расходов, связанных с ремонтом и износом тары, отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" (статья "Прибыль по операциям с тарой").

33. Предприятиям, производящим консервную продукцию, и предприятиям по розливу минеральной воды возмещаются за счет средств союзного бюджета расходы по сбору, транспортировке и обработке стеклянных банок (емкостью один литр и менее) и стеклянных бутылок.

Уплаченные предприятиями консервной промышленности и предприятиями по розливу минеральной воды предприятиям и организациям торговли и общественного питания суммы на возмещение расходов по сбору и хранению стеклянной тары относятся на счет 68 "Расчеты с бюджетом" в сумме, возмещаемой из средств союзного бюджета. Суммы этих расходов, не возмещаемые из союзного бюджета, относятся на дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

34. Суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару, в установленных размерах, в возмещение расходов по сбору и хранению тары, а также на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары, промышленными предприятиями (кроме консервных заводов и предприятий по розливу минеральной воды) относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (статья "Убытки по операциям с тарой").

35. Стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного износа, отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (по статье "Убытки по операциям с тарой").

При списании многооборотной тары, пришедшей в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, следует руководствоваться пунктом 37 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633.

Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, численной по цене возможной реализации и использования.

36. Порядок отражения в учете расходов по ремонту тары, ее возврату (за вычетом доходов по операциям с тарой) и потерь в организациях государственной и кооперативной торговли, а также в организациях материально-технического снабжения и сбыта устанавливается Минторгом СССР, Центросоюзом или Госснабом СССР по согласованию с Министерством финансов СССР.

37. В целях осуществления систематического контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить инвентаризацию тары в порядке, установленном Министерством финансов СССР в Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов от 30 декабря 1982 г.

Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях вводятся в действие с 1 января 1986 г.

Министерства и ведомства с учетом специфики и в соответствии с Основными положениями разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по учету тары.

С введением настоящих Основных положений утрачивают силу:

письмо Минфина СССР от 30 апреля 1966 г. N 158 "Об отражении в учете и отчетности разниц между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью тары";

Основные положения по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, приложенные к письму Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 г. N 159;

пункт 2 приложения N 3 к письму Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 г. N 181 "О признании утратившими силу и о внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР".