Щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що підприємством було відправлено два Розрахунки, а саме за головне підприємство та за неуповноважений відокремлений підрозділ.

В результаті обробки Розрахунок за відокремлений підрозділ був прийнятий, а за головне підприємство Розрахунок відхилений по причині: після успішного подання розрахунку з типом "Звітний" подання розрахунку з типом "Звітний" заборонено.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання подання розрахунку з типом "Звітний" за головне підприємство.

Згідно з пп. "б" п. 176.2. ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

У разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. N 4(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. N 773) (далі - Порядок).

Таким чином, у разі наявності у юридичної особи не уповноваженого сплачувати податок відокремленого підрозділу, на якому працюють наймані працівники та за який вона стає на облік як платник податку за неосновним місцем обліку, така юридична особа заповнює окремий Розрахунок із зазначенням в рядку "033" повного найменування відокремленого підрозділу, за який подається такий Розрахунок та додаток 4 "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" (далі - додаток 4ДФ) до Розрахунку по цьому підрозділу.

У випадку, якщо підприємство має декілька не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів (кіоски, магазини) на території однієї територіальної громади (району, міста) та перебуває за них на обліку в одному контролюючому органі (ДПІ), то за такі підрозділи платник податку подає один Розрахунок, в якому зазначає рядок "033" з обов'язковою повною назвою одного з таких відокремлених підрозділів, та додаток 4ДФ до Розрахунку, в якому відображає інформацію по всіх найманих особах цих підрозділів.

Тобто у разі не заповнення цього рядка у Розрахунку, така звітність вважається поданою платником податку як за головне підприємство - юридичну особу. Відповідно, якщо такий невірно заповнений "звітний" Розрахунок був прийнятий Пенсійним фондом України (далі - ПФ України) першим, то він трактується як поданий за юридичну особу, а приймання ще одного "звітного" Розрахунку за юридичну особу в інформаційно-телекомунікаційних системах ПФ України не передбачено.

Водночас, у разі встановлення помилок при заповненні Розрахунку (у тому числі за відокремлені підрозділи) та Додатку N 4ДФ проводяться коригування відповідно до розділу 5 зазначеного Порядку.

Коригування поданого і прийнятого Розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (п. 1 розділу V Порядку).

Відповідно до п. 10 розділу V Порядку коригування показників додатка 4 "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" (далі - додаток 4ДФ) до Розрахунку проводиться таким чином:

1) у розділі I: для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 10 указати "1" - на виключення рядка;

для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи й у графі 10 указати "0" - на введення рядка;

для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно виключити помилкову інформацію відповідно до абзацу другого пп. 1 п. 10 Порядку та ввести правильну інформацію відповідно до абзацу третього пп. 1 п. 10 Порядку, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі 10 указується "1" - рядок на виключення, а в другому - "0" - рядок на введення.

Враховуючи наведене, відкоригувати дані звітності зокрема, показники додатку 4 ДФ до Розрахунку можливо лише у разі подання уточнюючого розрахунку згідно наведеного Порядку.

Разом з тим зауважимо, що стан поданої звітності необхідно з'ясувати в органах ДПС та ПФ України за місцем реєстрації підприємства. Також звертаємо увагу, що правильність подання та заповнення Розрахунку та додатків до нього можливо встановити під час проведення контролюючими органами контрольно-перевірочних заходів.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.