Норматив 8. Аудиторські свідоцтва

1. Цель этого норматива - установление стандартов и предоставление пояснений относительно количества, качества и процедур получения аудиторских свидетельств, которые должны быть собраны при аудите отчетности.

2. Термин "аудиторские свидетельства" означает сведения, полученные аудитором во время проверки. Аудитор должен собрать достаточное количество свидетельств для того, чтобы сделать обоснованные выводы, по которым составляется аудиторский отчет.

3. Аудиторские свидетельства являются результатом объединения тестов систем контроля и/или процедур проверки на сущность.

4. Аудиторские свидетельства базируются на первичных документах и учетных записях, по которым составляется отчетность, а также на дополнительной информации из других источников.

5. Термин "тесты систем контроля" означает перечень вопросов и методику их применения аудитором для оценки структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.

6. Термин "процедуры проверки на сущность" - совокупность приемов выявления существенных искажений финансовой отчетности. Процедуры проверки на сущность бывают двух типов: подробные проверки операций и остатков, аналитические процедуры.

7. Достаточность является измерителем количества аудиторских доказательств, обоснованность - качества, надежности и соответствия аудиторских свидетельств, конкретному утверждению. Аудиторские утверждения должны опираться на достаточные и обоснованные аудиторские свидетельства и иметь убеждающий характер, для чего можно привлекать свидетельства из различных источников или разного характера.

8. Формулируя аудиторское утверждение, аудитор может не изучать всю имеющуюся информацию, а пользоваться методами статистического выборочного исследования и анализа.

9. На суждение аудитора относительно достаточности и обоснованности собранных аудиторских свидетельств влияют такие факторы, как:

- оценка аудитором характера и уровня риска, характерного как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;

- характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков контроля;

- степень сущности рассматриваемого вопроса;

- профессиональный опыт аудитора;

- результаты аудиторских тестов и процедур;

- источники и надежность имеющейся информации.

10. Оценка уровня рисков контроля аудитором должна опираться на достаточность и обоснованность аудиторских свидетельств, собранных при тестировании систем контроля.

11. При получении аудиторских свидетельств в результате процедур проверки на сущность аудитор должен рассмотреть обоснованность утверждений финансовой отчетности.

12. Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства, воплощенные в финансовой отчетности. Они могут быть разделены на следующие категории:

наличие - актив или пассив существует на данную дату;

права и обязанности - актив или пассив принадлежит компании на данную дату;

факт события - имела место операция или событие, связанное с компанией в данный период;

полнота - в компании нет неотраженных в учете активов, пассивов, операций или событий или иных нераскрытых позиций;

оценка - активы или пассивы учтены по надлежащей стоимости;

измерение - операция или иное событие отражено в учете в надлежащей сумме, а поступления и расходы отнесены к надлежащему периоду;

представление и раскрытие - позиция раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с применяемой схемой финансовой отчетности.

13. Как правило, аудиторские свидетельства получают относительно каждого утверждения финансовой отчетности. Аудиторские свидетельства относительно отдельного утверждения финансовой отчетности, например, наличия товарно-материальных запасов, не могут компенсировать аудиторские свидетельства относительно иных утверждений финансовой отчетности, например, оценки этих запасов. Характер, выбор времени проведения и объем процедур проверки на сущность зависят от конкретных утверждений финансовой отчетности. При помощи тестов могут быть получены аудиторские свидетельства относительно нескольких утверждений финансовой отчетности одновременно, например, получения сумм дебиторской задолженности может быть источником аудиторских свидетельств относительно как их наличия, так и их оценки.

14. На надежность аудиторских свидетельств влияют источники информации - внутренние или внешние, а также их характер: визуальные, документальные, устные. Хотя надежность аудиторских свидетельств зависит от индивидуальных обстоятельств, помочь оценить надежность аудиторских свидетельств могут представленные ниже обобщения:

- аудиторские свидетельства из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьего лица) более надежные, чем полученные из внутренних источников этой компании;

- аудиторские свидетельства, полученные внутри компании, более надежные в случае наличия эффективных систем учета и внутреннего контроля;

- аудиторские свидетельства, полученные непосредственно аудитором, надежнее, чем те, которые получены от компании;

- аудиторские свидетельства в форме документов или письменного представления надежнее, чем устные.

15. Аудиторские свидетельства являются более убедительными, если они получены из различных источников или имеют разный характер и совпадают. И наоборот, когда аудиторские свидетельства, полученные из одного источника, не соответствуют тем, которые получены из другого, аудитор определяет, какие дополнительные процедуры необходимы для решения этого несоответствия.

16. Аудитору необходимо учитывать соотношения между затратами на получение аудиторских свидетельств и полезностью этих свидетельств. Однако трудности и затраты, связанные с этим, сами по себе не могут быть достаточным основанием для непроведения необходимой процедуры.

17. При наличии сомнений относительно существенных утверждений финансовой отчетности аудитор должен попробовать получить достаточные и обоснованные аудиторские свидетельства для устранения сомнений. В случае невозможности получения достаточных и обоснованных аудиторских свидетельств аудитор должен составить заключение с предостережениями или отрицательное заключение.

18. Аудитор получает аудиторские свидетельства путем применения одной или нескольких из процедур:

- проверка;

- наблюдение;

- опрос;

- подтверждение;

- подсчеты;

- аналитические процедуры.

19. Проверка состоит из изучения бухгалтерских регистров, документов или материальных активов. Проверка бухгалтерских регистров и документов позволяет собрать аудиторские свидетельства различной степени надежности, которая зависит от их характера, источника и эффективности средств внутреннего контроля. К трем основным категориям документальных аудиторских свидетельств, которые имеют различную степень надежности, относятся:

- документальные аудиторские свидетельства, которые созданы и хранятся третьими лицами;

- документальные аудиторские свидетельства, которые созданы третьими лицами и хранятся в компании;

- документальные аудиторские свидетельства, которые созданы и хранятся в компании.

Проверка материальных активов обеспечивает надежные аудиторские свидетельства относительно их наличия, но необязательно относительно права собственности и их стоимости.

20. Наблюдение состоит в анализе процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, например, наблюдение аудитора за подсчетом товарно-материальных запасов работниками компании или за выполнением контрольных процедур, которые не оставляют следа с точки зрения аудита.

21. Опрос состоит в сборе информации от осведомленных лиц в компании или за ее пределами. Опрос может варьировать от формальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неформальной беседы с лицами внутри компании. Опрос может дать аудитору новую информацию или подтвердить уже собранные аудиторские свидетельства.

22. Ответы на запросы могут подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских регистрах. Например, аудитор, как правило, ищет прямое подтверждение сумм дебиторской задолженности, связываясь с дебиторами.

23. Подсчеты состоят в проверке соответствия сумм, указанных в регистрах учета, первичным документам.

24. Аналитические процедуры состоят в анализе наиболее важных соотношений и тенденций и осуществляются при поступлении дополнительной информации, которая не согласуется с ожидаемой.