Положення про порядок реалізації та ведення бухгалтерського обліку операцій, повязаних з продажем товарів

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 23.06.93 N 469 "Про обмеження торговельних і постачальницько-збутових надбавок (націнок)" встановлюється такий порядок реалізації та ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з продажем товарів з граничною надбавкою. Для всіх суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від форм власності, що займаються торговельною і постачальницько-збутовою діяльністю, встановлено граничний рівень торговельної та постачальницько-збутової надбавки (націнки) реалізації товару (продукції) кінцевому споживачеві незалежно від кількості його перепродажу, в розмірі 50 відсотків до ціни вітчизняного виробника.

До ціни вітчизняного виробника, торговельної та постачальницько-збутової надбавки (націнки) додаються:

- фактичні транспортні витрати;

- витрати на сплату відсотків за користування банківським кредитом, але не вище ставки рефінансування Національного банку України на дату отримання кредиту в розрахунку фактичного користування кредитом не більше 60 днів на весь термін реалізації товару кінцевому споживачеві, тобто для усіх учасників реалізації сукупно;

- фактичні витрати на страхування майна або комерційних ризиків.

Відшкодування суб'єктам підприємницької діяльності транспортних витрат, витрат на сплату відсотків за користування банківським кредитом, на страхування майна або комерційних ризиків здійснюється шляхом їх включення до ціни товару (продукції) після нарахування торговельної чи постачальницько-збутової надбавки. У разі відсутності на момент формування даних про фактичні витрати, суб'єкти підприємницької діяльності можуть нараховувати середній відсоток вказаних витрат, виходячи із фактично сплачених сум за минулий місяць (по оплаті за кредит в межах встановлених граничних термінів).

При ввезенні (імпортуванні) товарів на митну територію України граничний розмір торговельної та постачальницько-збутової надбавки (націнки) встановлюється у розмірі 50 відсотків до митної вартості товару.

Митна вартість товару встановлюється шляхом перерахування контрактної вартості одиниці товару в українські карбованці за курсом Національного банку України на дату виписки вантажної митної декларації.

До митної вартості імпортованого товару, торговельної та постачальницько-збутової надбавки (націнки) додаються у розрахунку на одиницю продукції:

- фактичні транспортні витрати по доставці товару від місця його прийняття українським імпортером у іноземного продавця до місця передачі зазначеного товару кінцевому споживачеві у разі якщо ці транспортні витрати не включаються до контрактної ціни товару згідно з базовими умовами поставки (відповідно до правил Міжнародної торгової палати "ІНКОТЕРМС" у редакції 1990 року).

Підтвердженням правомірності включення транспортних витрат до ціни товару є оригінали банківських документів, що підтверджують фактичну оплату рахунків транспортних організацій;

- фактично сплачене ввізне (імпортне) мито за ставками єдиного митного тарифу та митні збори.

Підтвердженням правомірності включення ввізного (імпортного) мита та митних зборів до ціни товару є оригінали банківських документів, що підтверджують їх фактичну оплату;

- сума відсотків, що має бути сплачена за користування банківським кредитом у разі використання позичкових сум на придбання іноземної валюти.

При цьому, відсоткова ставка, яка включається до ціни товару, не може перевищувати ставки рефінансування Національного банку України, що діє на момент отримання позичкових сум. Нарахування зазначених відсотків здійснюється на фактичний строк користування кредитом, але не більше 90 днів з моменту отримання позичкових сум.

Сума відсотків, нарахованих за користування кредитом понад 90 днів, до ціни товару не включається.

Граничний строк користування кредитом у 90 днів розповсюджується на усіх учасників реалізації товарів сукупно.

Підтвердженням правомірності включення суми відсотків за кредит до ціни товару є належним чином оформлена кредитна угода з кредитуючою установою:

- сума відсотків, що має бути сплачена за користування банківським кредитом у іноземній валюті, у разі використання позичкових сум на оплату імпортної продукції. При цьому відсоткова ставка, яка включається до ціни товару, не може перевищувати ставки лондонського ринку короткотермінових міжбанківських кредитів (ЛІБОР), що діяла на момент отримання позичкових сум, збільшеної на 2 відсотки річних.

Нарахування зазначених відсотків здійснюється на фактичний термін користування кредитом, але не більш 90 днів з моменту отримання позичкових сум. Сума відсотків, нарахованих за користування кредитом понад 90 днів, до ціни товару не включається.

Граничний строк користування кредитом у 90 днів розповсюджується на усіх учасників реалізації товару сукупно.

Підтвердженням правомірності включення суми відсотків за кредит до ціни товару є належним чином оформлена кредитна угода з кредитуючою установою на підставі дозволу Національного банку України:

- фактичні витрати на страхування майна або комерційних ризиків, включаючи страхування валютних (курсових) та кредитних ризиків, цивільної відповідальності водіїв транспортних засобів, у разі, якщо ці витрати не включаються до контрактної ціни товару згідно з базовими умовами поставки. Підтвердженням правомірності включення витрат на страхування до ціни товару є оригінали банківських документів, що засвідчують фактичну оплату страхових внесків. Цей пункт діє у разі, якщо страхові внески носять безповоротний характер.

Обмеження рівня торговельної (постачальницько-збутової) надбавки не поширюється на:

- товари, які вивозяться (експортуються) за межі України;

- товари, що реалізуються на території України за іноземну валюту з додержанням валютного законодавства України;

- ювелірні вироби з дорогоцінних металів або недорогоцінних металів, оплакованих дорогоцінними металами, культивованих або природніх перлин, дорогоцінних або напівдорогоцінних каменів;

- товари, щодо яких порядок формування націнок визначено постановою Кабінету Міністрів України від 03.06.93 N 403;

- легкові автомобілі, причепи, агрегати і запасні частини до них, технологічне устаткування та матеріали, що використовуються для їх ремонту і технічного обслуговування;

- хліб і булочні вироби з борошна пшеничного першого і другого сортів та житнього, хліб і булочні вироби із суміші борошна пшеничного першого і вищого сортів (з кількістю борошна пшеничного вищого сорту не більше 50 відсотків), хліб і булочні вироби для діабетиків та дитяче харчування, на які діють торговельні надбавки, затверджені постановою Мінекономіки від 08.06.92 N 9;

- борошно пшеничне та житнє, на які торговельні надбавки встановлюються Радою Міністрів Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями;

- картоплю і плодоовочеву продукцію тривалого зберігання, на які граничні рівні торговельних надбавок встановлюються Радою Міністрів Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями;

- лікарські засоби і вироби медичного призначення вітчизняного виробництва, на які граничний рівень торговельних надбавок до оптових цін встановлюється об'єднаннями "Фармація" в Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі за погодженням з відповідними органами державної виконавчої влади.

Залишається без зміни порядок формування цін на млинзаводах, комбінатах хлібопродуктів, комбікормових заводах, які крім виробництва продукції, виконують операції по реалізації хлібопродуктів через дільниці хлібоприймальної мережі, а також хлібоприймальні підприємства, елеватори, реалізаційні і хлібні бази Мінсільгосппроду які здійснюють приймання, сушіння, очистку, зберігання, переробку та реалізацію хлібопродуктів (борошна, крупи тощо), де ціни формуються з урахуванням витрат на виробництво та рентабельності.

Розмір націнок на продукцію громадського харчування встановлюється Радою Міністрів Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями до ціни, сформованої відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 23.06.93 N 469.

У межах граничних рівнів торговельних і постачальницько-збутових надбавок, встановлених вищезазначеною постановою, регулювання може здійснюватися:

міністерствами і відомствами - на товари (продукцію), які реалізуються (постачаються) підвідомчими підприємствами в межах джержавного замовлення (контракту);

Радою Міністрів Республіки Крим, обласними, Київською і Севастопольською міськими державними адміністраціями - на товари (продукцію), які реалізуються (постачаються) в межах регіонального замовлення (контракту) відповідно до пункту 4 Декрету Кабінету Міністрів України "Про державний контракт і державне замовлення на 1993 рік", та на соціально значущі товари за переліком згідно з додатком.

Конкретний розмір надбавок (націнок) на користь окремих продавців визначається за погодженням сторін у межах зазначених граничних рівнів.

Ціна виробника, митна вартість, включаючи митний тариф, транспортні витрати, витрати на сплату відсотків за користування банківським кредитом (у межах визначених постановою Кабінету Міністрів України від 23.06.93 N 469), витрати на страхування майна або комерційних ризиків, торговельна та постачальницько-збутова надбавка (націнка) в рахунках-фактурах відображаються окремо.

Починаючи з 7 липня поточного року встановлюється такий порядок продажу залишків товарів і продукції:

а) одержаних безпосередньо від виробника або ввезених (імпортованих) на митну територію України - за цінами, сформованими відповідно до пунктів 1, 2 постанови Кабінету Міністрів України від 23.06.93 N 469;

б) одержаного через посердників - із застосуванням граничного рівня торговельних, постачальницько-збутових надбавок до ціни придбання у посередника з доданням транспортних витрат, витрат на сплату відсотків за користування банківським кредитом, витрати на страхування майна або комерційних ризиків.

Бухгалтерський облік товарів ведеться на рахунку 41 "Товари" на окремих субрахунках: "Товари на складах", "Товари в роздрібній торгівлі" на підприємствах роздрібної торгівлі за продажними цінами, а на оптових складах та базах торговельного і постачальницько-збутового підприємства - за продажними або купівельними цінами. При обліку товарів за продажними цінами різниця між купівельною вартістю та вартістю за продажними цінами відображається окремо на рахунку 42 "Торговельна націнка" на таких субрахунках:

"Торговельна націнка" - для обліку суми націнки, яка донарахована до купівельної вартості в межах граничного рівня торговельної та постачальницько-збутової націнки;

"Відшкодування транспортних витрат" - для оліку суми націнки, яка донарахована до купівельної вартості вітчизняного виробника для відшкодування фактичних транспортних витрат;

"Відшкодування витрат за користування кредитом" - для обліку суми націнки, яка донарахована до купівельної вартості товару вітчизняного виробництва для відшкодування витрат на сплату відсотків за користування банківським кредитом (не вище ставки рефінансування Національного банку України на дату отримання кредиту);

"Відшкодування страхових платежів" - для обліку суми націнки, яка донарахована до купівельної вартості товару вітчизняного виробника для відшкодування фактичних витрат на страхування майна або комерційних ризиків.

Торговельна та постачальницько-збутова націнка до митної вартості імпортованого товару обліковується на субрахунку "Торговельна націнка".

Надходження товарів в бухгалтерському обліку відображається по:

дебету рахунку 41 "Товари" (відповідний субрахунок) - на продажну вартість одержаних товарів, включаючи податок на добавлену вартість, суму торговельної націнки, відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом;

кредиту рахунку 42 "Торговельна націнка" (відповідний субрахунок" - на суми торговельної націнки і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом, які визначаються в порядку, викладеному в постанові Кабінету Міністрів України від 23.06.93 N 469);

кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - на купівельну вартість товарів, одержаних від постачальників.

У випадках, коли постачальницько-збутова організація реалізує товар не безпосередньо організації роздрібної торгівлі та громадського харчування, а останні - не безпосередньо споживачеві, бухгалтерський облік вказаної операції здійснюється:

у продавця:

по дебету рахунку 45 "Товари відвантажені, виконані роботи, послуги" - на вартість відвантажених (відпущених) товарів іншій ланці просування товарів до споживача, зменшену на суму торгової націнки, що за погодженням сторін продавець передає покупцю;

по дебету рахунку 42 "Торговельна націнка" (відповідний субрахунок" - на суму торговельної націнки, що за погодженням сторін продавець передає покупцю (знижка));

по кредиту рахунку 41 "Товари" (відповідний субрахунок) - на їх вартість, за якою вони оприбутковані при надходженні;

у покупця:

по дебету рахунку 41 "Товари" ( відповідний субрахунок) - на вартість товарів, за якою продавець відпускає товар, включаючи суму торговельної знижки, одержаної від продавця, а також суму відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом;

по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - на вартість одержаних товарів, зменшену на суму торговельної націнки, яка у вигляді знижки передається за погодженням сторін покупцю;

по кредиту рахунку 42 "Торговельна націнка" (відповідний субрахунок" - на суму одержаної торговельної знижки, а також відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом.

В аналітичному обліку повинно бути забезпечено окремо відображення сум торгових націнок, знижок, відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом, що відносяться до товарів на складах і базах, на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування.

Суми торговельних націнок, знижок і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрати за користування кредитом, що відносяться до реалізованих товарів підприємством, організацією сторнуються з кредиту рахунку 42 "Торгова націнка" (відповідний субрахунок) в кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація".

Сума торговельної націнки, знижки і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом на залишок нереалізованих товарів визначається по середньому проценту, який обчислюється у такому порядку:

а) до суми націнок, знижок і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом, на залишок товарів на початок звітного місяця додається сума обороту по кредиту рахунку 42 і віднімається сума обороту по дебету рахунку 42;

б) підсумовується вартість реалізованих за звітний місяць товарів (за продажними цінами) і вартість залишку товарів на кінець місяця (за такими ж цінами);

в) діленням суми націнок, знижок і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом, на вартість реалізованих і залишившихся товарів визначається середній процент націнок до вартості вказаних товарів за продажними цінами;

г) добуток середнього проценту націнок та суми залишка товарів на кінець місяця є сумою націнок, знижок і відшкодування транспортних витрат, що відносяться до нереалізованих товарів.

Вказаний порядок розподілу націнок, знижок і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом може застосовуватися на підприємстві щодо розподілу націнок по окремих структурних підрозділах (філіях, відділеннях тощо), які не виділені на окремий баланс. Величина торговельної націнки на реалізовані і нереалізовані товари при цьому визначається в цілому по підприємству як сума націнки, знижки і відшкодування транспортних витрат, страхових платежів і витрат за користування кредитом, за розрахунками структурних підрозділів підприємства.

При обліку товарів за купівельними цінами оприбуткування здійснюється:

товарів вітчизняного виробника - за вартістю, що визначається виходячи з ціни виробника;

імпортованих товарів - за митною вартістю. На вартість відвантажених товарів вітчизняного виробника, що визначається виходячи з ціни виробника, та митну вартість імпортованих товарів торговельне і постачальницько-збутове підприємство дебетує рахунок 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" у кореспонденції з рахунком 41 "Товари". Після одержання платежу за відвантажені товари за продажною вартістю. що включає їх вартість за ціною виробника, постачальницько-збутову націнку, фактичні транспортні витрати, страхові платежі та витрати за користування кредитом, а по імпортованих товарах - митну вартість і постачальницько-збутову націнку (зазначені складові продажної вартості в рахунках-фактурах відображаються окремо), вказане підприємство дебетує рахунок 51 "Розрахунковий рахунок" і кредитує рахунок 46 "Реалізація". В дебет рахунку 46 "Реалізація" з кредиту рахунку 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" одночасно списується вартість за ціною виробника вітчизняних товарів та митна вартість імпортованих товарів.

На рахунку 45 торговельні та постачальницько-збутові підприємства також відображають вартість товарів, що відвантажені постачальниками безпосередньо на адресу покупців торговельного (постачальницько-збутового) підприємства при участі його в розрахунках. При цьому вартість товарів за купівельними цінами, а також транспортні витрати відображаються по дебету рахунку 45 у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Облік витрат обігу підприємства торгівлі, постачання і збуту ведуть на рахунку 44 "Витрати обігу" за встановленою номенклатурою статей витрат обігу. При цьому до застосованої номенклатури статей витрат обігу підприємства вводять такі додаткові статті:

кредитні відсотки - для узагальнення інформації про фактичні витрати на сплату відсотків за користування банківським кредитом на протязі реалізації товару, але не більше 60 днів та не вище ставки рефінансування Національного банку України на дату отримання кредиту. В цю статтю також включаються фактичні витрати на сплату відсотків за користування банківським кредитом у іноземній валюті на придбання імпортних товарів за ставками лондонського ринку короткотермінових міжбанківських кредитів (ЛІБОР) плюс 2 відсотки річних на протязі реалізації товару, але не більше 90 днів.

Відсотки за користування кредитом, які одержано для придбання товарів та іноземної валюти (крім відстрочених та прострочених), що перевищують ставки рефінансування Національного банку України на дату отримання кредиту або ЛІБОР та у зв'язку з їх сплатою після реалізації товару або минування 60-денного (90-денного терміну по кредитах, одержаних на придбання іноземної валюти та у іноземній валюті на придбання імпортних товарів (терміну з дня одержання кредиту у випадках коли за цей термін товар не реалізовано, включаються до статті "Проценти за користування кредитом" номенклатури статей витрат обігу;

страхові платежі - для узагальнення інформації про фактичні витрати на страхування майна або комерційних ризиків;

митні витрати - для узагальнення інформації про фактичні витрати на сплату імпортного (ввізного) мита та митних зборів.

Витрати обігу, що припадають на реалізовані товари за поточний місяць, щомісячно списуються в дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки", на рахунку 44 "Витрати обігу" на кінець звітного місяця залишається сума витрат, що припадає на залишок товарів.

На підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування суму витрат обігу на залишок товарів обчислюють по середньому проценту транспортних витрат у такому порядку:

сума транспортних витрат на залишок товарів на початок звітного місяця додається до суми транспортних витрат за звітний місяць;

до вартості реалізованих товарів за звітний місяць додається вартість залишку товарів на кінець звітного місяця;

діленням суми транспортних витрат на вартість товарних ресурсів визначається середній процент транспортних витрат до загальної вартості товарів;

сума витрат обігу, що припадає на залишок товарів на кінець місяця, визначається як добуток останього і середнього проценту транспортних витрат.

Постачальницько-збутові та оптові торговельні підприємства, що визначають виручку від реалізації товарів за надходженням платежів за відвантажені покупцям товари, до розрахунку витрат обігу на залишок товарів включають не тільки товарні залишки на складах і базах на кінець місяця, але і товари відвантажені, які ще не оплачені покупцями.

У разі кінцевої реалізації товару споживачеві з перевищенням граничного рівня торговельної чи постачальницько-збутової надбавки (націнки) підприємства та їх службові особи притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством. За відсутності угод про конкретний рівень надбавок в межах граничного розміру та відповідних записів в рахунках-фактурах сума перевищення граничного рівня надбавок стягується з кожного із посередників, які порушили зазначені вимоги.

Контроль за правильністю застосування підприємств торговельних і постачальницько-збутових надбавок (націнок) покладається на Державну інспекцію з контролю за цінами Міністерства економіки, Головну державну податкову інспекцію, державні інспекції з контролю за цінами по Республіці Крим, областях, містах Києву і Севастополю та державні податкові інспекції по Республіці Крим, областях, районах містах і районах у містах.

Визнати такими, що втратили чинність, пункт 2 розпорядження Кабінету Міністрів України від 4 червня 1992 року N 329, розпорядження Кабінету Міністрів від 21 липня 1992 року N 468 і постанову Кабінету Міністрів України від 27 березня 1993 року N 232 "Про обмеження торговельних і постачальницько-збутових надбавок (націнок)".

Це Положення набуває чинності з 7 липня 1993 року.

Крупи (перлова, вівсяна, манна, пшоно)

Макаронні вироби (за винятком групи "Екстра")

М'ясо та м'ясопродукти

Жири тваринні харчові

Ковбаси варені, сосиски, сардельки

Олія

Маргаринова продукція

Молоко, кефір, сир знежирений

Сіль

Сірники

Мило господарське