Про податок на добавлену вартість по капітальному ремонту

У зв'язку з надходженням численних запитів від платників податків та державних податкових адміністрацій щодо порядку врахування у 1996 році сум податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті за роботи по закінченому капітальному ремонту основних виробничих фондів, Державна податкова адміністрація України роз'яснює наступне.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.96 N 523 "Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках" (доведено листом Головної державної податкової інспекції України від 07.06.96 N 10-114/10-3780) встановлено, що на суму затрат, пов'язаних з закінченим капітальним ремонтом основних фондів станом на 1 січня 1996 року, збільшується балансова вартість відповідних основних фондів після індексації, а, починаючи з 1996 року, затрати, пов'язані із закінченим капітальним ремонтом основних фондів, відносяться на збільшення балансової вартості відповідних основних фондів з подальшою їх амортизацією за встановленими нормами на повне їх відновлення. Відповідно до пункту 2 статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" і на підставі вказаної постанови: суми податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті по закінченому капітальному ремонту власних основних виробничих фондів станом на 01.01.96 р., виконаному підрядним способом, витрати по якому лічилися в бухгалтерському обліку на момент застосування Порядку відображення у бухгалтерському обліку і звітності збільшення балансової вартості основних фондів на суму затрат, пов'язаних із закінченим капітальним ремонтом, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.06.96 N 120 і зареєстрованим Міністерством юстиції України 26.06.96 за N 328/1353, а також по мірі його закінчення у 1996 році, суми податку, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам по матеріальних витратах, роботах, послугах, використаних при виконанні господарським способом закінченого капітального ремонту власних основних виробничих фондів, за умови фінансування не за рахунок цільових коштів, відносяться на розрахунки з бюджетом на підставі акту приймання-здачі та зміни балансової вартості основних виробничих фондів в інвентарній картці або в інших регістрах аналітичного обліку основних засобів, з дотриманням вимог розподілу сум податку, викладених у пунктах 39, 40, 41 Інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 10.02.93 N 3 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03.93 за N 18.

Під час проведення капітального ремонту і до його закінчення та зміни балансової вартості власних основних виробничих фондів незалежно від способу його виконання (власним або підрядним) сума податку на добавлену вартість при розрахунках з бюджетом не враховується.

У разі, якщо підприємства, що займаються водночас пільговою і не пільговою діяльністю, або виробничою чи торговельною діяльністю, на протязі року не відносили на розрахунки з бюджетом відповідні суми податку, а зроблять це по наслідках роботи за рік, то вони повинні провести один раз перерозподіл сум податку по витратах на закінчений капітальний ремонт згідно з пунктами 39, 40, 41 вказаної інструкції N 3 виходячи з сумарних показників (виручка, валові доходи) за 1996 рік, а по знову побудованих (створених) підприємствах, виходячи з сумарних показників за перший календарний рік (12 місяців) з початку їх діяльності.

При капітальному ремонті основних невиробничих фондів, незалежно від готовності таких робіт, суми податку по сировині, матеріалах, інших товарно-матеріальних цінностях, роботах, послугах, що використані на дане будівництво, на розрахунки з бюджетом не відносяться, а включаються до їх вартості (пункт 79 Інструкції N 3).

Затрати на закінчений капітальний ремонт основних фондів, фінансування якого здійснювалося або здійснюється за рахунок цільових коштів (наприклад, бюджетне фінансування, фінансування за рахунок вищестоящої або сторонньої організації) або витрати по якому не лічилися в бухгалтерському обліку на момент застосування Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.96 N 120, не відносяться на збільшення балансової вартості відремонтованих об'єктів, а суми податку на добавлену вартість по сировині, матеріалах, інших товарно-матеріальних цінностях, роботах, послугах, використаних на такий ремонт, покриваються за рахунок цільового фінансування.