При этом операции по продаже сельхозтоваропроизводителями молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия отражаются в налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, независимо от формы оплаты за сданные на переработку молоко и мясо в живом весе - денежная или бартерная оплата. А с учетом требований Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" при проведении бартерных расчетов за сданные на переработку молоко и мясо в живом весе сельхозпроизводители утрачивают право на применение нулевой ставки НДС, и должны облагать налогом указанные операции по ставке 20%.
Порядок использования сельхозтоваропроизводителями норм Закона, в том числе и необходимость ведения отдельного учета, и предоставление отдельной налоговой отчетности, и периодичность ее представления, детально изложен в п.15 Порядка, утвержденного постановлением N 805.
Абзацы второй и третий п.15 Порядка: бухучет расчетов по НДС по операциям по продаже молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах, ведется сельхозтоваропроизводителями на отдельном аналитическом счете "По НДС по реализации молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах". В абзаце третьем этого пункта конкретно определены и бухгалтерские проводки таких операций.
Абзац пятый п.15: установлены не только периодичность представления сельхозтоваропроизводителями налоговой отчетности (ежемесячно), но и состав операций, которые в эту отчетность включаются, - операции по реализации молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.
Абзацем четвертым п.15 Порядка приведены соответствующие бухгалтерские проводки по реализации молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах:
"При получении по договорам ТМЦ, выполнении работ, услуг, связанных с производством и переработкой в собственных перерабатывающих цехах указанной продукции (молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов), на сумму НДС дебетуется счет 68 аналитичный счет "По реализации молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах" в корреспонденции со счетом 60... или 76...".
Абзацы шестой и седьмой п.15: регламентируется порядок перечисления денежных средств на отдельный счет - "разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам, перечисляется с текущего на отдельный счет... в порядке очередности платежей", и приведены бухгалтерские проводки указанной операции.
Абзац восьмой п.15 Порядка: в этом абзаце заложен механизм учета дебетового сальдо по НДС, которое возникло в отчетном периоде - "остаток налогового кредита (то есть отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом) покрывается налоговыми обязательствами следующих налоговых периодов".
Порядок, установленный этим абзацем (так же, как и аналогичный порядок, установленный абзацем третьим п.4 Порядка, утвержденного постановлением N 271), для сельхозпроизводителей, пользующихся нормами Указа N 1328, не устанавливает новой нормы по порядку отражения в налоговой отчетности отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Порядок зачисления отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом соответствующего отчетного периода исключительно в счет уменьшения налоговых обязательств следующего отчетного периода впервые установлен ст.14 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" еще до вступления в силу рассматриваемого Порядка, и соответствующие изменения в налоговой отчетности (налоговая декларация по НДС по сокращенной форме) утверждены приказом ГНАУ от 23.10.98 г. N 499, который зарегистрирован в Минюсте Украины 10.11.98 г. N 715/3155. Поэтому сельхозпроизводители, учитывая установленный Порядком механизм дальнейшего зачисления отрицательного сальдо, и должны использовать сокращенную форму налоговой декларации по НДС.
Проведение бюджетного возмещения за счет бюджетных средств по отдельной декларации не предусмотрено, поскольку расчеты по НДС осуществляются не с бюджетом. Право на получение бюджетного возмещения сельхозтоваропроизводитель имеет только по налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
Раздел 4. Особенности представления налоговой отчетности и ведения учета сельхозтоваропроизводителями
В случае применения норм абзаца второго п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" налогоплательщики определяют налоговые обязательства и налоговый кредит одновременно по трем разным направлениям:
- расчеты с бюджетом;
- развитие животноводства и птицеводства (отдельный спецсчет).
При этом плательщики обязаны:
1) вести два отдельных налоговых и бухгалтерских учета по видам реализованной продукции (абзац второй п.15 Порядка, утвержденного постановлением КМУ N 805):
по операциям по продаже молока, скота, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных на собственных перерабатывающих мощностях (кроме операций по продаже молока и мяса в живом весе, которые реализуются перерабатывающим предприятиям);
по операциям по продаже другой продукции и операциям по продаже молока и мяса в живом весе, которые реализуются перерабатывающим предприятиям;
2) составлять и ежемесячно (абзац пятый п.15 Порядка, утвержденного постановлением КМУ N 805) представлять в ГНИ (администрации) по месту регистрации две налоговые декларации по НДС:
Декларация N 1 - специальная или отдельная декларация по НДС, в которой отражаются и налоговые обязательства, и налоговый кредит по операциям по продаже молока, скота (кроме операций по продаже молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия), птицы, шерсти;
Декларация N 2 - в этой декларации отражаются и налоговые обязательства, и налоговый кредит по операциям по продаже другой продукции, и молока и мяса в живом весе, проданных на перерабатывающие предприятия.
Раздел 5. Особенности применения норм второго абзаца п.11.21 ст.11 Закона вновь созданными сельхозтоваропроизводителями, в том числе и созданными в результате распаевания коллективных сельхозпредприятий
Вновь созданные сельхозпредприятия, и в их числе созданные в результате распаевания коллективных сельхозпредприятий, могут пользоваться специальным режимом налогообложения сельхозпроизводства только при условии регистрации их в качестве плательщиков НДС.
Такие сельхозпроизводители в соответствии с абзацем вторым п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" имеют право оставлять в собственном распоряжении суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в результате осуществления операций по продаже молока, скота, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных на собственных перерабатывающих мощностях.
Эти средства аккумулируются на спецсчете, который открывается в учреждении банка (абзац шестой п.15 Порядка, утвержденного постановлением N 805), и используются в поддержку животноводства и птицеводства.
Порядок применения указанной нормы Закона изложен в разделе 3 настоящих Методических указаний.
Раздел 6. Расчеты сельхозпроизводителей с бюджетом
В соответствии с п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" налогоплательщики определяют налоговые обязательства и налоговый кредит при осуществлении расчетов с бюджетом по тем категориям операций, на которые не распространяются нормы этого пункта:
- операции по продаже молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия независимо от формы расчетов;
- операции по продаже подакцизной продукции;
- операции по продаже продукции не собственного производства (приобретенной);
- операции по продаже любой другой продукции собственного производства, кроме молока, скота, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.
Налоговые обязательства и налоговый кредит по всем перечисленным операциям определяется в порядке, предусмотренном Законом Украины "Об НДС" (ст.7 Закона) с учетом норм ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".
Часть IV. Отдельные особенности применения норм налогового законодательства для перерабатывающих предприятий
Раздел 1. Нормативная база
Порядок обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг) СПД в отрасли сельхозпроизводства с 01.01.99 г. регламентируется следующими документами.
1. Нормативно-правовые и законодательные акты:
Закон Украины от 18.02.99 г. N 442-XIV "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "Об НДС";
2. Нормативные акты:
постановление КМУ от 12.05.99 г. N 805 "О порядке начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе";
3. Методико-разъяснительные документы:
а) письмо НБУ от 20.05.99 г. N 25-111/1109-4510;
б) совместное письмо ГНАУ и МинАПК от 10.06.99 г. N 8303/7/24-0217, N 37-21-1-15/6257;
в) письмо ГНАУ от 18.06.99 г. N 8837/7/16-1121 в части, касающейся перерабатывающих предприятий;
г) письмо ГНАУ от 26.07.99 г. N 10944/7/19-0117, п.1.1 этого письма.
Раздел 2. Общие положения применения норм налогового законодательства
Закон Украины от 18.02.99 г. N 442-XIV "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "Об НДС" (изложен в новой редакции п.11.21 ст.11), как определено разделом II этого Закона, вступил в силу с 01.01.99 г., несмотря на более поздний срок его принятия; новая редакция п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" (первый абзац) определяет отдельный механизм использования перерабатывающими предприятиями сумм НДС.
В соответствии с первым абзацем п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" суммы НДС, которые подлежат уплате в бюджет, направляются для выплаты дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими на переработку молоко и мясо в живом весе.
Учитывая то, что пп.7.7.1 ст.7 Закона Украины "Об НДС" определено, что суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, определяются как разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода, суммы налога, которые остаются в распоряжении перерабатывающих предприятий, определяются как разница налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода.
Суммы НДС, которые в соответствии с этим пунктом не уплачиваются в бюджет, используются для выплаты дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими на переработку молоко и мясо в живом весе, и в случае нецелевого использования взыскиваются в госбюджет в бесспорном порядке.
Для указанных денежных средств устанавливается целевой порядок использования (на выплату дотаций), эти средства перечисляются на спецсчета, открываемые учреждениями банков (письмо НБУ от 20.05.99 г. N 25-111/1109-4510), п.5 Порядка, утвержденного постановлением N 805, установлена необходимость контроля за правильностью исчисления указанных денежных средств и их перечисления по платежным поручениям на отдельные счета, а поэтому операции, по которым перерабатывающие предприятия суммы НДС в бюджет не уплачивают, должны отражаться в отдельной налоговой декларации.
О необходимости составления отдельной отчетности, а также и о необходимости ведения плательщиками отдельного бухгалтерского и налогового учета по видам операций указано также и в Порядке, утвержденном постановлением КМУ N 805.
Этим Порядком регламентируются следующие вопросы.
1. Необходимость ведения отдельного учета по реализованной и по приобретенной продукции (первый абзац п.6 Порядка):
"Перерабатывающие предприятия по результатам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период ведут отдельный налоговый и бухгалтерский учет молока, молочной продукции, мяса, мясопродуктов, изготовленных из проданных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе и отдельный учет другой продукции".
2. Необходимость составления отдельной налоговой отчетности и периодичность представления такой отчетности (первое предложение второго абзаца п.6 Порядка):
"По результатам отдельного учета молока, молочной продукции, мяса, мясопродуктов, изготовленных из проданных сельхозтоваропроизводителями молока и мяса в живом весе, перерабатывающие предприятия в соответствии с требованиями Закона Украины "Об НДС" определяют суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые возникают в связи с продажей такой продукции, и составляют отдельную налоговую декларацию, которая вместе с декларацией о другой деятельности представляется в орган государственной налоговой службы...".
Важно отметить, что для перерабатывающих предприятий (в отличие от сельхозпроизводителей, которые пользуются в своей деятельности нормами Указа или/и абзаца второго п.11.21, и для которых периодичность представления налоговой отчетности установлена безусловно ежемесячная) порядок и сроки представления отдельной отчетности определяются согласно нормам Закона Украины "Об НДС" с учетом нормативно-правовых актов ГНАУ.
3. Необходимость перечисления по результатам представленной отчетности сумм НДС, определенных к уплате, на отдельный счет (второе предложение второго абзаца п.6 Порядка):
"...Определенная к уплате по отдельной налоговой декларации сумма НДС перечисляется перерабатывающим предприятием на его отдельный счет".
4. Необходимость представления вместе с отдельной налоговой декларацией документального подтверждения уплаты сумм НДС на отдельный счет (последнее предложение второго абзаца п.6 Порядка):
"...Перерабатывающее предприятие вместе с отдельной налоговой декларацией за каждый отчетный (налоговый) период представляет как подтверждение уплаты сумм налога перечень платежных поручений на фактически зачисленные на отдельный счет денежные средства и выписку банка с отдельного счета".
При этом следует отметить, что указанным Порядком разрешено осуществлять выплату дотаций не только денежными средствами, но и материальными ресурсами (абзац второй п.9 Порядка). Такая операция должна осуществляться по согласованию с сельхозтоваропроизводителем, возможность проведения такого "взаимозачета" решается соответствующими региональными (по месту регистрации перерабатывающего предприятия и сельхозтоваропроизводителя) управлениями АПК (или же правлениями союзов потребительских обществ - в зависимости от подчиненности перерабатывающего предприятия) совместное органами государственной налоговой службы и финорганами.
В этом случае оснований для перечисления денежных средств на отдельный счет нет, и операции по выплате дотаций материальными ресурсами обеспечиваются протоколом взаимозачета, оформленным в общеустановленном порядке. Таким же протоколом взаимозачета закрывается и начисление по лицевому счету плательщика, и недоимка сумм налога, определенных к уплате на отдельный счет, вместо платежного поручения погашается протоколом взаимозачета.
5. Порядок учета отрицательной разницы (дебетового сальдо НДС) между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом (третий абзац п.6):
"В случае установления по отдельной налоговой декларации превышения суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств такая сумма перечисляется перерабатывающим предприятием платежными поручениями с отдельного счета на его текущий счет при условии представления органом налоговой службы соответствующего заключения в порядке, предусмотренном для бюджетного возмещения".
Таким образом, для перерабатывающих предприятий как и для сельхозпроизводителей, которые не осуществляют расчетов с бюджетом, возмещение НДС из бюджета не предусмотрено; но перерабатывающие предприятия в отличие от сельхозпроизводителей, сумму превышения налогового кредита над суммами налоговых обязательств не учитывают при определении налоговых обязательств будущих отчетных периодов, а перечисляют с отдельного счета на текущий счет, то есть:
1) налоговая отчетность представляется по полной форме, а не по сокращенной:
2) перечисление отрицательной разницы с отдельного на текущий счет осуществляется с соблюдением сроков, установленных действующим законодательством (ст.4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении").
Условием проведения такого перечисления денежных средств, кроме соблюдения сроков, установленных действующим законодательством, является предоставление налоговым органом учреждению банка (в котором перерабатывающему предприятию открыт отдельный счет), соответствующего заключения, предусмотренного для проведения бюджетного возмещения (третий абзац п.6).
6. Порядок выплаты денежных средств с отдельных счетов (п.5 Порядка):
"Перечисление перерабатывающими предприятиями средств сельхозпроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе проводится платежными поручениями с текущего счета перерабатывающего предприятия... а сумм дотаций - с его отдельного счета".
Следует отметить, и этот вопрос требует контроля при проведении проверок, что утвержденный постановлением N 805 Порядок не дает возможности перерабатывающим предприятиям выплачивать дотации сельхозпроизводителям (юридическим лицам) другим путем, нежели через отдельный счет (п.5 Порядка), или же путем передачи материальных ресурсов (п.9 Порядка).
Выплата дотаций из кассы перерабатывающего предприятия может осуществляться только физическим лицам, при этом в кассу предприятия денежные средства для выплаты дотаций должны получаться с отдельного счета (абзац второй п.5 Порядка):
"...Оплата личным подсобным хозяйствам населения стоимости проданных ими перерабатывающему предприятию молока и мяса в живом весе и выплата им дотаций осуществляются наличностью непосредственно из кассы перерабатывающего предприятия...".
Средства с собственного текущего счета могут использоваться перерабатывающим предприятием для выплаты дотаций в четко определенных Порядком случаях (второе предложение второго абзаца п.5):
"...В случае недостачи средств на отдельном счете и отсутствия задолженности по обязательным платежам по решениям судей и исполнительным надписям нотариусов перерабатывающее предприятие может использовать для указанной цели (выплаты дотаций) средства с собственного текущего счета с последующим их перечислением с отдельного на текущий счет";
при этом указанным пунктом определен ряд условий, которые необходимо соблюсти перерабатывающему предприятию, чтобы выплатить дотации с текущего, а не с отдельного счета:
1) отсутствие средств на отдельном счете;
2) отсутствие задолженности перерабатывающего предприятия по обязательным платежам в бюджет;
3) наличие решения суда (в случае выплаты дотаций юридическому лицу) или же исполнительной надписи нотариуса (в случае выплаты дотаций физическому лицу).
Обязательным также является следующее восстановление средств на отдельном счете (перечисление денежных средств с отдельного на текущий счет).
Подытоживая изложенное в п.5 и 6 этого раздела, отметим, что учреждение банка имеет право перечислить перерабатывающему предприятию денежные средства с отдельного счета на текущий счет в следующих случаях:
а) в случае определения таким предприятием отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом после предоставления налоговым органом заключения (по форме, представляемой органам госказначейства);
б) в случае выплаты перерабатывающим предприятием сумм дотаций с текущего счета или из кассы, если в кассу денежные средства получались с текущего счета.
7. Право на выплату дотаций (абзац второй п.1 Порядка):
выплачивать дотации имеют право только те перерабатывающие предприятия, которые имеют собственные перерабатывающие мощности.
Выплата дотаций за молоко и мясо в живом весе, сданные на переработку и переработанные не на собственных производственных мощностях (например, арендованных), не разрешается; при этом в случае наличия у плательщика одновременно собственных перерабатывающих мощностей и тех, которые не находятся на балансе этого перерабатывающего предприятия, при условии ведения отдельного учета выпуска товарной продукции по каждому из видов перерабатывающих мощностей (собственные или не собственные) и учета переработанного сырья, перерабатывающее предприятие может осуществлять выплату дотаций за то молоко или мясо в живом весе, которые сданы на переработку сельскохозяйственными товаропроизводителями и переработаны на собственных производственных мощностях.
Раздел 3. Расчеты перерабатывающих предприятий с бюджетом
Перерабатывающие предприятия не включают в налоговую декларацию, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, только операции по продаже молока, мяса, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, проданных на переработку сельхозтоваропроизводителями.
Остальные операции по продаже любых товаров (работ, услуг), в том числе и операции по реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из сырья, приобретенного не у сельхозпроизводителей, из сырья, закупленного не в живом весе, из импортированного сырья, по переработке сырья на давальческих условиях отражаются в налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
В соответствии с использованием МТР в указанных операциях осуществляется и распределение сумм налогового кредита.
Часть V. Порядок проведения контроля применения спецрежима налогообложения в сельхозпроизводстве
В пределах контроля эффективности применения спецрежима налогообложения в сельхозпроизводстве необходимо провести ряд следующих мероприятий.
1. Управлениям (отделам) косвенных налогов:
- определить перечень плательщиков, которые пользуются спецрежимом налогообложения, установленным Указом Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке сельхозпроизводителей", и п.11.29 ст.11 Закона Украины "Об НДС";
- определить перечень плательщиков, которые пользуются спецрежимом налогообложения, установленным абзацем вторым п.11.21;
- определить перечень перерабатывающих предприятий, выплачивающих дотацию сельхозпроизводителям за сданные на переработку молоко и мясо в живом весе;
- обеспечить проведение предварительных проверок налоговой отчетности всех без исключения перечисленных категорий предприятий (при этом должна проводиться комплексная сравнительная проверка специальных деклараций и деклараций, по которым осуществляются расчеты с бюджетом);
- определить перечень плательщиков, которые подлежат обязательной документальной проверке, и в кратчайший срок передать его для проведения документальных проверок силами управлений документальных проверок и подразделений налоговой милиции.
2. Управлениям документальных проверок и подразделениям налоговой милиции:
- в кратчайший срок включить перечисленные категории предприятий в планы документальных проверок;
- в планы документальных проверок обязательно включать вопросы проверки целевого использования денежных средств, оставшихся в распоряжении плательщиков или полученных ими в качестве дотации;
- обеспечить проведение проверок сельхозпроизводителей, в том числе и совместно с управлениями АПК и финансовыми органами местных госадминистраций;
- обеспечить обязательное проведение документальных проверок сельхозпредприятий, которые ликвидируются путем проведения распаевания (в соответствии с Указом Президента Украины от 03.12.99 г. N 1529/99 "О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики");
- провести проверки правомерности выплаты и получения дотаций (юридическими и физическими лицами) за сданные на переработку молоко и мясо в живом весе.
При определении плательщиков, подлежащих обязательной проверке, необходимо учитывать следующее (как фактор, определяющий необходимость срочного внеочередного проведения проверки).
1. По перерабатывающим предприятиям.
По данным о состоянии уплаты НДС на спецсчета перерабатывающих предприятий (который должен быть направлен на выплату дотаций) выявлено, что в отдельных регионах фактически выплачено денежными средствами дотаций больше, чем перечислено средств на спецсчет, не учитывая тех сумм дотаций, в счет которых сельхозпроизводители получили МТР или провели другие расчеты в неденежной форме. Необходимо проверить, за счет каких средств выплачивается дотация, по каким причинам на спецсчет перечислено денежных средств меньше, чем задекларировано.
Определить, каким образом проводилась выплата дотаций, сколько средств выплачено в качестве дотаций через кассу и с текущего счета предприятия, каким образом проведены в учете плательщиков такие расчеты.
Определить источник поступления средств в кассу предприятия, которые направлены для выплаты дотаций. Перечисление средств в кассу предприятия для выплаты дотаций должно осуществляться со спецсчета или с расчетного счета, но с обязательным последующим восстановлением на расчетном счете со спецсчета.
Согласно постановлению N 805 (п.5) перерабатывающие предприятия при недостаче средств на отдельном счете при условии отсутствия задолженности по обязательным платежам, при наличии решений судов или исполнительных надписей нотариусов, могут использовать для выплаты дотаций средства с собственного текущего счета с последующим их перечислением с отдельного на текущий счет (восстановлением).
Необходимо проследить, чтобы средства с собственного счета, использованные для выплаты дотаций, были восстановлены на текущем счете перерабатывающего предприятия.
Для упрощения механизма восстановления средств на расчетом счете (с учетом проблем, вызванных кризисом неплатежей) провести зачет средств, выплаченных в качестве дотаций из кассы и с расчетного счета, в счет погашения недоимки, которая учитывается по спецсчету: если суммы подлежащих выплате дотаций считаются в недоимке по спецсчету, и одновременно выплата этих же дотаций проведена с расчетного счета или из кассы предприятия, необходимо путем оформления протокола взаимозачета уменьшить сумму недоимки по спецсчету на сумму выплаченных дотаций.
Провести проверки правильности отражения перерабатывающими предприятиями в налоговой отчетности сумм НДС, которые направляются на выплату дотаций. Обратить особое внимание на случаи прямого нарушения налогового законодательства.
Так, например, в Черновицкой области сельхозпроизводители, осуществляя продажу на перерабатывающее предприятие мяса в живом весе с применением денежных расчетов, указывали в налоговых накладных не нулевую ставку налога, а ставку 20% с пометкой "Дотация". Перерабатывающим предприятием суммы налога, указанные в такой налоговой накладной, определялись как выплаченные сельхозпроизводителям в качестве дотаций, отражались в составе налогового кредита в отдельной налоговой декларации по НДС и декларировались до возмещения из бюджета.
2. По сельхозтоваропроизводителям.
При проведении проверок сельхозпроизводителей, в том числе и совместно с управлениями АПК и финорганами местных госадминистраций, обратить особое внимание на факты нецелевого использования сумм НДС, которые остаются в распоряжении сельхозпроизводителей. В случае нецелевого использования средств, оставшихся в распоряжении сельхозпроизводителей, такие средства подлежат взысканию в госбюджет.
Указанное предусмотрено для сумм НДС, которые остаются в распоряжении сельхозпроизводителей, в соответствии со ст.1 Указа Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке сельхозпроизводителей", ст.3 этого же Указа, в абзаце третьем п.11.29 ст.11 Закона Украины "Об НДС", а для средств, остающихся в распоряжении сельхозпроизводителей, в соответствии с п.11.21 ст.11 Закона Украины "Об НДС" - абзацем 9 п.15 Порядка начисления, выплат и использования средств, направленных для выплат дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденного постановлением КМУ от 12.05.99 г. N 805.
Цели, на которые используются указанные средства, четко определены указанными нормативными документами: на приобретение МТР производственного назначения и на поддержку животноводства и птицеводства. При этом что же именно является поддержкой животноводства и птицеводства - определено п.8 Порядка, утвержденного постановлением N 805. Это в первую очередь - обеспечение животноводства кормами, воспроизводство поголовья, приобретение племенных ресурсов и осуществление ветеринарных мероприятий.
При этом п.8 указанного Порядка, утвержденного постановлением N 805, предусматривает целевое использование (в поддержку животноводства и птицеводства) средств, полученных сельхозпроизводителями из различных источников:
- дотаций за сданное на переработку молоко и мясо в живом весе, полученных от перерабатывающих предприятий (п.8 Порядка);
- сумм НДС, остающихся в распоряжении сельхозпроизводителей в результате осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (Указ Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98) "О поддержке сельхозпроизводителей" и п.11.29 ст.11 Закона Украины "Об НДС".
"Бухгалтерия", N 15, 09.04.2001 г.