Про оподаткування ПДВ

Головне управління ДФС у Чернівецькій області розглянуло звернення щодо надання податкової консультації з питання звільнення від сплати ПДВ операцій з постачання послуг з охорони здоров'я у розмірі, який перевищує 1 млн. грн.. доходу підприємством, яке не зареєстроване як платник податку на додану вартість та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 -183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 №1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за №1456/26233.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника податку на додану вартість підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1,0 млн. грн. (без урахування ПДВ).

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілейреєстрації особи як платника ПДВ належатьоперації, що підлягають оподаткуванню:

за основною ставкою ПДВ,

ставкою 7 відсотків,

нульовою ставкою ПДВ,

звільнені(умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення обов'язкової реєстрації як платника ПДВ особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місцем, в якому вперше досягнуто

зазначеного вище обсягу оподаткованих операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі -Заява).

Враховуючи викладене, якщо особа здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, які підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то така особа згідно з вимогами ПКУ повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву і, відповідно, зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку.

При цьому звертаємо увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платника ПДВ у випадках і в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, та не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за не нарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника податку на додану вартість без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункту 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Що стосується оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, повідомляємо про наступне.

Згідно з підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім тих, що перелічені в абзацах "а" - "о" цього пункту.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, поширюється не на окремих суб'єктів господарювання, а на операції платника податку з постачання зазначених послуг.

Враховуючи вищезазначене, якщо особа здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, які підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ (в тому числі операції з постачання послуг з охорони здоров'я, що звільняються від оподаткування згідно підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ),загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то така особа згідно з вимогами ПКУ повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву і, відповідно, зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку.