ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
23.02.2018 N 749/6/99-99-13-01-02-15/ІПК
Державна фіскальна служба України розглянула письмове звернення про отримання індивідуальної податкової консультації щодо правомірності передачі фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку 2 групи в суборенду земельних паїв юридичній особі - платнику єдиного податку 4 групи, та надає індивідуальну податкову консультацію.
Відповідно до п. 292 прим. 1.1 ст. 292 прим. 1 Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Згідно з пп. 295.9.6 п. 295.9 ст. 295 Кодексу визначено, що платники єдиного податку четвертої групи у разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.
Платники єдиного податку четвертої групи у разі оренди ними сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в особи, яка не є платником податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації (пп. 295.9.7 п. 295.9 ст. 295 Кодексу).
Водночас, відповідно до п. 1 ст. 320 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року N 435-IV власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом. Вказане положення також стосується використання майна, яке надається в оренду підприємцем на спрощеній системі оподаткування.
Згідно з пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу передбачено, зокрема, що фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара не можуть бути платниками єдиного податку.
До платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність із надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 1 500 000 гривень.
Враховуючи викладене вище, фізична особа - підприємець, яка передає в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування.